深注协惩决字〔2023〕2号（王XX）惩戒决定书

深注协惩决字〔2023〕2号 

深圳市注册会计师协会惩戒决定书 

王XX：

王XX，女，19XX年X月X日出生，深圳财X会计师事务所（普通合伙）注册会计师，注册会计师证书号码440300XXXXXX。

根据《深圳经济特区注册会计师条例》和《中国注册会计师协会关于开展2022年全国会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协〔2022〕12号）要求，深圳市注册会计师协会第七届理事会调查委员会于2022年11月02日至11月04日对深圳财X会计师事务所（以下简称财X所）进行了执业质量检查。根据财X所在检查过程中提供的审计工作底稿，检查发现，注册会计师王XX在下列项目审计中存在以下问题：

一、财X所受托对深圳市XXX信息技术有限公司2021年度财务报表进行审计，该项目为首次承接，业务收费为3,000.00元，财X所对深圳市XXX信息技术有限公司出具了无保留意见审计报告，报告日为2022年04月28日，报告编号为“深财X审字[2022]165号”，签字注册会计师为：吴XX、王XX。

该项目审计过程中存在以下问题：

1.业务承接评价存在的问题

业务承接/保持评价表基本程序已做。

2.实质性测试程序存在的问题

（1）货币资金

银行存款期末余额为460,391.43元，占资产总额的0.09%。现金期末余额为0.00元，占资产总额的0.00%。

审计中审计项目组编制了货币资金的审定表、明细表、收支情况检查表。未实施银行账户函证程序，取得了银行对账单。

（2）应收账款

其他应收款期末余额为505,000,000.00元，占资产总额的99.91%。

审计中审计项目组编制了其他应收款的审定表、明细表。函证回函金额为505,000,000.00元，占其他应收款期末余额的100.00%。

（3）应交税费

应交税费期末余额为73.79元，占负债总额的100.00%。

审计中审计项目组编制了应交税费的审定表、分配表。

（4）实收资本

实收资本(或股本)期末余额为500,000,000.00元，占资产总额的98.92%。

审计中审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、分析表，检查了投资方的出资转账记录和股权转让协议。

（5）收入、成本

2021年收入为5,389,391.18元。

审计中审计项目组编制了营业收入审定表，抽查了4张会计凭证,抽查借方0.00元，贷方5,551,072.92元,占营业收入103.00%。

根据“营业收入审定表”中的“审核标识及说明”，该企业的营业收入均为向关联方出借资金取得的利息收入。审计项目组抽查的4张凭证，利息收入合计为5,551,072.92元，比营业收入多161,681.74元，未见底稿作任何说明，也未见底稿中有利息收入测算过程，审计程序缺失。

（6）税金及附加

2021年税金及附加为65,733.63元，占营业收入的1.22%。

审计中审计项目组编制了营业税金及附加审定表。抽查了1张凭证，借方62,500.00元，占税金及附加的95.08%。

（7）管理费用

2021年管理费用为10,000.00元。占营业收入的0.19%。

审计中审计项目组编制了管理费用审定表,抽查了0张凭证。

（8）投资收益

2021年投资收益为1,826,106.07元,占营业收入的比例为33.88%。

审计中审计项目组编制了投资收益审定表、投资收益检查情况表，检查了4笔理财收益，占投资收益的80.00%。但未编制投资收益明细表，审计程序缺失。

（9）其他

①风险评估程序只有两张纸的底稿，没有风险评估的具体内容，风险评估程序流于形式；

②审定财务报表上没有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章；

③未见审计完成情况检查表未见编制重大事项汇总表；

④未见项目质量复核声明工作底稿；

⑤“人员安排及审计标识”底稿中两位签字注册会计师均未出现在项目小组人员名单中；

⑥未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核；

⑦未见项目组讨论记录未见设置永久性档案。

二、财X所受托对深圳市XXXXXX塑胶有限公司2021年度财务报表进行审计，该项目为首次承接审计，业务收费为6,000.00元，财X所对深圳市XXXXXX塑胶有限公司出具了无保留意见审计报告，报告日为2022年03月04日，报告编号为“深财X年审字[2022]第133号”，签字注册会计师为：王XX，钟XX。⑧⑨

该项目审计过程中存在的以下问题：

1.业务承接评价存在的问题

未见初步了解被审计单位及其环境底稿。

2.审计底稿中有总体审计策略，但计划编写报告日期晚上于报告实际签发日期。有编具体审计计划，但内容简化，没有具体安排。

3.实质性测试程序存在的问题

（1）货币资金

审计中审计项目组编制了货币资金审定表、银行存款审定表、公司自己的库存现金盘点核对表；获取了银行对账单。除此以外，未见其他审计程序。

①未见企业信用报告；

②未见现金盘点表未列明盘点日期，未列明盘点人，抽盘人，监盘人，未执行监盘程序；

③未进行函证程序，未进行货币截止性测试；

④未见大额凭证查验底稿；

⑤未见截止性测试程序；

⑥未见大额货币资金双向测试程序；

⑦工商银行（账户XXXXXXX）日记账与银行对账单未编制余额调节表；

⑧招商银行未取得对账单；

⑨未编制凭证检查表，未抽查凭证。

（2）应收账款

应收账款期末余额为35,096,039.60元，占资产总额的40.01%。审计中审计项目组编制了应收账款的审定表、应收账款替代程序表，除此以外，未见到其他审计程序。

①大额往来未进行函证；

②未编制凭证检查表、未进行抽凭；

③未见账龄分析程序；

④未计提坏账准备，未见坏账准备测算程序；

⑤替代测试（东莞市合中川电子科技有限公司）测试比例太低，期初期末余额均错。

（3）存货

存货期末余额为4,346,907.63元，占资产总额的4.96%。审计中审计项目组编制了存货的审定表，库存商品（或产成品）明细表，生产成本明细表，获取了企业存货声明书。

①抽查复印了两份凭证，但过于模糊、无法辨认；

②未见存货监盘、抽盘记录；

③未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试；

④未对库存商品计价方法进行测试；

⑤未见存货--原材料科目，存货--制造费用科目的实质性程序底稿；

⑥未获取存货盘点表。

（4）固定资产

固定资产期末原值55,001,788.90元，累计折旧18,675,937.64元，净值36,325,851.26元，占资产总额的41.41%。审计中审计项目组编制了固定资产审定表、累计折旧审定表、固定资产折旧分析表,获取了企业固定资产清单。

①未见折旧测算程序；

②未见固定资产权证查验程序，未获取重要资产的产权证明；

③未见固定资产减值测试程序，未见减值测试表；

④未见固定资产抽查表，未行凭证抽查；

⑤未进行固定资产进行抽盘、监盘程序，获取的盘点表被审单位未盖章，无盘点日期，无盘点人员签名。

（5）长期待费用

长期待摊费用期末余额为2,458,084.41元，占资产总额的2.80%。审计中审计项目组编制了长期待摊费用审计表。

①未编制或获取长期待摊费用摊销表、明细表；

②无凭证抽查表；

③未检查长期待摊费用购置，未抽查长期待摊费用摊销凭证；

④未获取本期新增资产重要的发票或合同等证明文件。

（6）短期借款

短期借款期末余额为11,098,300.82元，占负债总额的16.07%。审计中审计项目组编制了短期借款的审定表，取得贷款抵押担保合同3份。

①未见短期借款发生额检查程序；

②未见企业信用报告；

③未见短期借款函证程序及替代程序；

④未见凭证抽查表，未抽查凭证；

⑤未取得主借款合同；

⑥审定表未复核借款期取，借款利率，借款条件等重要的借款信息。

（7）应付账款

应付账款期末余额为38,065,039.22元，占负债总额的55.11%。审计中审计项目组编制了应付账款的审定表。

①未见进行函证程序，未执行替测试；

②未编制凭证抽查表，抽查了4份凭证；

③未见账龄分析程序；

④未进行重分类调整。

（8）应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为2,267,500.78元，占负债总额的3.28%。审计中审计项目组编制了应付职工薪酬分配表、各月份职工薪酬分析表、应付职工薪酬审定表。除此以外，未见其他审计程序。

①未收集工资表；

②未编制凭证抽查表，未抽查凭证；

③未获取工资薪金个税申报表。

（9）应交税费

应交税费期末余额为2,196,946.91元，占负债总额的3.18%。

①审计中审计项目组编制了应交税费分配表、应交税费审定表、应交增值税测试表审定表、取得了各税种的增值税、所得税申报表、纳税证明。

增值税测算表中，测算的销项税额有误；未测算进项税额；

②未见税金及附加的测算程序；

③未编制凭证检查表，未抽查凭证。

（10）其他应付款

其他应付款期末余额为15,439,975.59元，占负债总额的22.35%。

审计中审计项目组编制了其他应付款的审定表，无其他任何实质性程序，未进行重分类调整。

（11）实收资本

实收资本(或股本)期末余额为5,600,000.00元，占资产总额的6.38%。审计中审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、实收资本（股本）分析表，复印了所有实收资本的会计凭证及银行水单（含2020年）。

①未获取验资报告或资信证明；

②未获取公司章程或投资协议。

（12）未分配利润

未分配利润期末余额为13,053,855.66元，占资产总额的14.88%。审计中审计项目组编制了未分配利润审定表。本期除净利润外，未分配利润没有其他增减变动本科目未发现问题。未按公司法规定按税后利润的10%计提法定公积金。

（13）收入、成本、税金及附加

2021年收入为220,873,867.33元。2021年成本为190,821,256.37元。占收入的86.39%。

审计中审计项目组编制了营业收入审定表，抽查了6张会计凭证,抽查贷方45,432,558.42元，占营业收入20.57%。收集了6份销售合同。

①未见营业收入函证程序；

②未编制凭证抽查表；

③未见毛利率波动分析程序；

④未做收入截止性测试；

⑤未编制主营业务收入项目明细表。

审计中审计项目组编制了营业成本审定表、复印了6份购销合同

①仅抽查3张记账凭证，抽查借方2,098,152.51元，占营业成本0.63%，样本量偏低；

②未见营业成本截止测试程序；

③未见主营业务成本明细项目表；

④未见主营业务成本倒扎表；

⑤未编制凭证抽查表，未抽查会计凭证。

审计中审计项目组编制了税金及附加审定表，未见其他任何实质性程序。

（14）管理费用、研发费用、财务费用

2021年管理费用为13,275,452.23元。占营业收入的6.01%，2021年研发费用为6,967,334.46元。占营业收入的3.15%，2021年财务费用为5,304.24元。

审计中审计项目组编制了管理费用审定表。抽查了6张凭证，借方38,854.32占管理费用的0.29%。

管理费用除编制了管理费用审定表外，抽查6份凭证外，无其他任何实质性测试程序。

审计中审计项目组编制了研发费用审定表。抽查了4张凭证，借方308,008.72占研发费用的4.42%，收集了符合加计扣除政策的研发费用归集汇总表及分项目明细表，2021年研发立项汇总表，2021年研发人员名单。

①未编制凭证检查表，凭证抽查样本量过少，只占研发费用的4.42%，不具有代表性；

② 未进行费用截止测试。

审计中审计项目组编制了财务费用审定表。

财务费用除编制了财务费用审定表外，未见其他审计程序。

（15）营业外收入、营业外支出、所得税费用

检查中发现该项目的主要问题：2021年营业外收入为710,036.98元。占营业收入的0.32%，2021年营业外支出为41.25元。占营业收入的0.00%，2021年所得税费用为1,346,285.23元。占营业收入的0.61%。

审计中审计项目组编制了营业外收入审定表。营业外收入除编制了审定表外，未见其他审计程序。

审计中审计项目组编制了营业外支出审定表。营业外支出除编制了审定表外，未见其他审计程序。

审计中审计项目组编制了所得税费用审定表、利润总额审定表，收集了2021年度所得税申报表所得税费用。

① 未按资产负债表法进行调整时间性差异和永久性差异；

② 应纳税所得额未按所得税法调整。

（16）其他

①未见初步了解被审计单位及其环境底稿；

②未见业务保持评价表；

③业务约定书未发现问题；

⑤有总体审计策略，但计划编写日期晚上于报告实际签发日期；

⑥有编具体审计计划，但内容简化，没有具体安排；

⑦审定财务报表上有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章；

⑧附注9：短期借款披露信息不全；

⑨未见审计工作完成情况核对表；审计总结内容基本符合以上检查内容。但复核日期晚于报告签发日期；管理层声明书无管理层签章，声明日期为2022年5月18日，晚于审计报告签发日期2022年3月4日；未见编制重大事项汇总表；未见业务复核声明书，项目组未签署本项目的独立性声明；未见完成阶段分析程序；

⑩实质性程序缺失以下重要审计程序：在建工程审计报告附注有披露，无实质性程序底稿；缺存货--原材料、存货—制造费用实质性程序底稿；银行存款、往来款、短期借款均未进行函证；短期借款未取得主融合同；主营业务收入未进行主要客户函证；收入、成本及各期间费用未进行截止性测试等；未见设置永久性档案。

三、财X所受托对深圳市XXXX科技有限公司2021年度财务报表进行审计，该项目为首次承接，业务收费为4,000.00元，财X所对深圳市XXXX科技有限公司出具了无保留意见审计报告，报告日为2022年3月2日，报告编号为“深财X年审字[2022]第199号”，签字注册会计师为：王XX、吴XX。

该项目在审计过程中存在的以下问题：

1.业务承接评价存在的问题

有审计风险初步评价表，内容简单，编制日期2月27日晚于业务约定书日期2月10日。

有初步业务活动-针对首次接受委托，编制人宋倩倩，复核人吴XX，主任会计师吴XX同意承接业务，缺少质控复核。

2.实质性测试程序存在的问题

（1）货币资金

银行存款期末余额为2,501,942.32元，占资产总额的3.14%。现金期末余额为113,300.10元，占资产总额的0.14%。

审计项目组编制了货币资金的审定表、明细表，取得了现金凭证3张、3个银行对账单。但也存在这些问题：未编制凭证抽查表；未取得企业现金盘点表，未执行现金监盘程序；未执行银行函证程序且无替代程序；未取得银行账户开立清单、企业信用报告；中国银行773174035687期末余额1,937,895.64元，占银行存款比例77.46%，未取得银行对账单。

（2）应收票据

应收票据期末余额为13,566,189.81元，占资产总额的17.03%。

审计项目组编制了应收票据的审定表，抽查了3张凭证,金额为贷方304,875.00元。未编制应收票据明细表，未见询证函或其他替代测试程序，未执行应收票据监盘程序。

（3）应收账款

应收账款期末余额为31,883,339.30元，占资产总额的40.03%。

审计项目组编制了应收账款的审定表；应收账款替代程序表，替代测试金额为23,249,805.97元，占应收账款期末余额的72.92%；抽查了12张凭证,金额为借方20,888,443.62元、贷方7,138,899.11元。但存在这些问题：未编制应收账款明细表、凭证抽查表；未执行函证程序，未说明未发函的理由；未分析应收账款减值情况；应收账款-深圳迪链科技有限公司期末1,119,245.37元,替代检查表中借方无发生额，与账龄1年以内不相符。

（4）预付账款

预付账款期末余额为5,252,523.77元，占资产总额的6.59%。

审计项目组编制了预付账款的审定表；抽查了11张凭证,金额为借方863,805.53元、贷方462,154.1元；替代测试金额为3,301,855.95元，占预付账款期末余额的62.86%。但存在这些问题：未编制预付账款明细表、凭证抽查表；未执行函证程序，未说明未发函的理由；预付账款-深圳市安能丰硅橡胶有限公司期末2,714,867.97元，账龄列示1年以内，与替代检查表中借方发生额1,600,667.97元不相符。

（5）其他应收款

其他应收款期末余额为2,360,526.66元，占资产总额的2.96%。

审计项目组编制了其他应收款的审定表；抽查了6张凭证,金额为借方400,000.00元、贷方180,000.00元；替代测试金额为1674038.41元，占其他应收款期末余额的70.92%。但存在这些问题：未编制其他应收款明细表、抽凭表；未执行函证程序，未说明未发函的理由；未分析其他应收款减值情况。

（6）存货

存货期末余额为9,266,572.01元，占资产总额的11.63%。

审计项目组编制了存货的审定表、原材料明细表、库存商品明细表、生产成本明细表、制造费用明细表、周转材料明细表；取得了原材料、库存商品、周转材料数量金额明细账，取得了企业存货申明书；抽查了13张凭证,抽查凭证合计17,271,859.51元，占借方发生额的11%。但存在这些问题：

未见存货监盘、抽盘记录，未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试，未对库存商品计价方法进行测试；未编制存货跌价准备计算表；未编制凭证抽查表。

（7）长期股权投资

长期股权投资期末余额为2,981,456.49元，占资产总额的3.74%。

审计项目组编制了长期股权投资的审定表，抽查凭证合计1210000元，抽查了2张凭证，占期末余额的41%，但存在这些问题：未取得投资协议及被投资单位财务报表；工商信息显示公司持有被投资单位100%股权，审计中未将被投资单位纳入合并范围，且未说明未合并的原因。

（8）固定资产

固定资产期末原值15,217,762.56元，累计折旧3,716,046.66元，净值11,501,715.90元，占资产总额的14.44%。

审计项目组编制了固定资产及累计折旧审定表、明细表；取得了企业固定资产折旧清单；抽查了5张凭证，抽查凭证合计2,943,185.85元，占固定资产借方发生额的75%。但存在这些问题：未编制固定资产折旧测算表；未执行固定资产监盘程序；未取得固定资产产权证明资料；首次承接业务未执行期初余额审计程序。

（9）长期待摊费用

长期待摊费用期末余额为218,832.47元，占资产总额的0.27%。

审计项目组编制了长期待摊费用审定表、明细表；借方抽查了1张凭证，抽查凭证合计借方291,776.57元，占长期待摊费用借方发生额的100%，贷方抽查了1张凭证，占贷方发生额的11%。未编制抽凭检查表，未编制摊销测试表。

（10）短期借款

短期借款期末余额为13,408,373.82元，占负债总额的21.91%。

审计项目组编制了短期借款的审定表，抽查了3张凭证,金额为借方8，000，000.00元贷方13，700，000.00元，贷方抽查金额占短期借款的102.17%。取得了1份银行借款合同，合同金额8000000.00元。但存在这些问题：未见询证函或其他替代测试程序；未编制短期借款明细表、抽凭表、利息测算表，未取得企业信用报告。

（11）应付票据

应付票据期末余额为316,264.01元，占负债总额的0.52%。

审计项目组编制了应付票据的审定表；抽查了1张凭证,金额为贷方316,264.01元，贷方抽查金额占应付票据的100%。未执行函证程序或其他替代测试程序，未编制应付票据明细表。

（12）应付账款

应付账款期末余额为28,012,685.84元，占负债总额的45.78%。

审计项目组编制了应付账款的审定表、账龄分析表；抽查了12张凭证,金额为借方3,245,786.82元、贷方3,498,215.55元；替代测试8,410,185.45元，占应付账款期末余额的30.02%。但存在这些问题：未编制明细表、抽查凭证表；未执行函证程序，也没有说明原因。

（13）预收账款

预收账款期末余额为2,816,393.03元，占负债总额的4.6%。

审计项目组编制了预收账款的审定表;抽查了6张凭证,金额为借方444,586.00元、贷方459,835.00元；替代测试260,227.2元，占预收账款期末余额的9.24%。但存在这些问题：未对预收账款进行函证，且未说明原因；未编制明细表、抽查凭证表。

（14）应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为1,555,261.10元，占负债总额的2.54%。

审计项目组编制了应付职工薪酬的审定表、明细表；抽查了5张凭证,金额为借方1,238,288.00元、贷方152,850.94元。未编制抽凭表，未取得期末未发工资表与账面数进行核对，未执行工资分析程序。

（15）应交税费

应交税费期末余额为475,064.97元，占负债总额的0.78%。

审计项目组编制了应交税费的审定表，明细表，取得了2021年12月的增值税纳税申报表、2021年度所得税纳税申报表、税收完税证明、税务违法记录证明。但存在这些问题：

未编制增值税、所得税、附加税测算表；未取得附加税及个税纳税申报表；未编制抽查凭证表，也未抽查凭证。

（16）其他应付款

其他应付款期末余额为14,058,116.24元，占负债总额的22.98%。

审计项目组编制了其他应付款的审定表；抽查了6张凭证,金额为借方1,500,000.00贷方7,626,296.00元；替代测试12,353,049.31元，占其他应付款期末余额的87.87%。但存在这些问题：未执行函证程序且未说明理由；未编制明细表、抽查凭证表。

（17）长期借款

长期借款期末余额为546,409.84元，占负债总额的0.89%。

审计项目组编制了长期借款的审定表；获取了长期借款合同，贷款本金金额860,000.00元。未编制长期借款明细表、抽凭检查表，未测算长期借款利息支出。

（18）实收资本

实收资本(或股本)期末余额为9,740,950.00元，占资产总额的12.23%。

审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、明细表、获取了网上企业工商信息截图。首次承接业务未取得历次工商变更资料。

（19）营业收入及营业成本

2021年收入为81,690,855.12元。2021年成本为64,557,054.29元，占收入的79.03%。

审计项目组编制了营业收入审定表、明细表、收入截至测试表，抽查了4张会计凭证,抽查借方0占营业收入0%、贷方19,884,841.90占营业收入24.34%。

审计项目组编制了营业成本审定表、明细表，抽查了3张会计凭证,抽查贷方14,544.99占营业成本0.02%。但存在这些问题：收入明细表中全年只有12月有收入，但是抽查凭证4月、5月、11月有收入凭证；截止测试底稿中截止日前样本为2021年4月、11月凭证，截止日后未选取样本，截止测试无法判断会计记录归属期是否正确；未编制抽凭检查表；编制的成本明细表中成本全部发生在12月，但是抽查凭证3月、6月有发生额；未抽查月主营业务成本结转明细清单，分析收入、成本是否符合配比原则。

（20）其他损益科目

2021年税金及附加为272,551.05元，占营业收入的0.33%。

2021年销售费用为2,256,605.92元，占营业收入的2.76%。

2021年管理费用为4,617,350.20元，占营业收入的5.65%。

2021年营业外收入为880,865.15元，占营业收入的1.08%。

2021年财务费用为1,066,033.77元，占财务费用的1.3%。

2021年所得税费用为32,532.74元，占营业收入的0.04%。

审计项目组编制了税金及附加审定表,抽查了3张凭证，借方104,201.37元占税金及附加的38.23%。未编制税金及附加明细表、抽凭表，未对附加税进行测算。

审计项目组编制了销售费用审定表，抽查了5张凭证，借方305,101.61元占销售费用的13.52%。未编制明细表,未执行分析程序，未编制截止测试检查表、抽凭检查表。

审计项目组编制了管理费用审定表，抽查了5张凭证，借方74,753.67元占管理费用的1.62%。未编制明细表，未执行分析程序，未实施截止测试程序，未编制抽查凭证表。

审计项目组编制了研发费用审定表，取得了企业研发费用结构明细表，抽查了5张凭证，借方387,686.78占研发费用的7.65%。未编制研发费用明细表、凭证抽查表、截止测试表。

审计项目组编制了财务费用审定表，抽查了2张凭证，借方4元。但未编制财务费用明细表、抽查凭证表，未实施截止测试程序，未测算利息费用。

审计项目组编制了营业外收入审定表、明细表，抽查了3张凭证，贷方695,600.00元占营业外收入的78.97%。未编制营业外收入抽查凭证表。

审计项目组编制了所得税审定表，未编制所得税测算表。

（21）其他

还存在其他审计问题：有审计业务约定书，甲方盖章为复印件；有审计策略，项目经理吴XX、审计助理宋倩倩，未安排质控人员；未编制具体审计计划，未确定审计重点领域，审计策略中直接实质性程序，主要方法函证、盘点、分析性复核、替代性测试；审定财务报表上没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名及公司盖章，公司盖章在报备页；未编制审计完成情况检查问卷有审计总结；审计总结中写“对固定资产进行了盘点、对往来进行了函证与替代测试，重点进行资产是否存在减值的测试”、“评估公司收入确定为特别风险，对本年度及上年收入成本进行对比”、“关联方关系及关联交易已充分披露”，实质性底稿中未见盘点表、询证函回函、减值测试表、收入分析表，报告附注中未披露关联方及关联方交易；被审计单位管理层签署日期2022年2月10日，与审计业务约定书日期同一天，早于审计报告日期3月2日；未见编制重大事项汇总表；有三级复核工作表，项目负责人吴XX、项目质量控制王XX、主任会计师钟XX签名，项目人员与事务所人员职位不相符，且王XX、钟XX签名为签字章（非手签）；有试算平衡表，未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核；审计工作底稿未见设置永久性档案。

四、财X所受托对深圳市XXX科技有限公司2021年度财务报表进行审计，财X所首次接受委托，审计收费为人民币8,000.00元，2022年03月15日,财X所对深圳市XXX科技有限公司出具了无保留意见审计报告，报告编号为“深财X年审字[2022]第025号”，签字注册会计师为：王XX、钟XX。

该项目在审计过程中存在以下问题：

1.业务承接

底稿中未编制业务承接评价表

2.审计计划及风险评估

审计底稿中编制审计策略，过于形式化，外勤时间3.15。写报告日3.16，审核日期3.16，出报告日期3.15。编制的审计计划过于简略。

3.实质性程序工作底稿

（1）货币资金

银行存款余额8,695,730.46元，占资产总额的20.67%；现金余额117.77元。审计中审计项目组编制了货币资金的审定表和明细表。审计中审计项目组认为舞弊可能性不大，不进行银行函证；抽凭一张付服务费，抽凭过于形式；审计中审计项目组3.15编制的现金监盘表，金额为2021.12.31余额，没有企业财务负责人签名，没有监盘人员签名，还存在其他检查问题：未见企业信用报告；未见现金监盘程序，只有公司自己的现金盘点表；未见银行函证程序；只复印了1个记账凭证（2021.12.27支付服务费，贷方金额4,714,211.12元）；未见截止性测试程序。

4、应收账款

应收账款期末余额为17,635,589.72元，占资产总额的41.92%。

审计中审计项目组编制应收账款审定表。

替代测试合计11,764,664.05占应收账款期末余额的15.36%。但存在这些问题：未执行应收账款函证程序；替代程序形式化，借贷金额一致，表内数据错误；未见应收账款坏账准备计提。

5、预付账款

预付账款期末余额为4,363,859.57元，占资产总额的10.37%。

审计中审计项目组编制预付账款审定表。替代测试合计1,162,524.36元，占预付账款期末余额的26.64%。但还存在这些问题：审计中审计项目组编制了预付账款替代测试表；审计中审计项目组抽取2张大额凭证。未见往来函证。

6、其他应收款

其他应收款期末余额为11,354,661.64元，占资产总额的26.99%。

审计项目组未编制了其他应收款审定表和明细表，抽取2张凭证。

未对其他应收账款函证，未执行替代程序。

7、固定资产

固定资产期末原值53,686.48元，累计折旧33,888.9元，净值19,797.58元，占资产总额的0.05%。

审计中审计项目组编制了固定资产和累计折旧审定表及明细表，但未对固定资产抽盘。

8、短期借款

短期借款期末余额为9,000,000.00元，占负债总额的39.04%。

审计中审计项目组编制短期借款审定表和明细表。

未见询证函。

9、应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为1,025,694.22元，占负债总额的4.45%。

审计中审计项目组编制了应付职工薪酬审定表和明细表、抽凭检查表。

审计中审计项目组做了应付职工薪酬分析表和分配表。

未见大额凭证查验程序。

10、应交税费

应交税费期末余额为-2,352,030.22元，占负债总额的-10.2%。

审计中审计项目组编制了应交税费的审定表，取得了各税种的纳税申报表、纳税证明。但还存在这些问题：审计中审计项目组未编制了增值税销项税和所得税测算表；未实施测试程序。

11、其他应付款

其他应付款期末余额为85,000.00元，占负债总额的0.37%。

审计中审计项目组编制了其他应付款的审定表和明细表。

替代测试221,928.34元，是其他应付款期末余额的2.61倍，未附替代程序抽凭。

12、实收资本(或股本)

实收资本(或股本)期末余额为10,000,000.00元，占资产总额的23.77%。

审计中审计项目组编制实收资本审定表。但还存在这些问题：首次接受委托，未获取企业验资报告，后附投资款进账单为马XX，非股东王X；未实施有实质性程序。

13、未分配利润

未分配利润期末余额为9,017,726.50元，占资产总额的21.44%。

审计中审计项目组编制了未分配利润审定表。未分配利润未实施审计程序。

14、收入、成本

检查收入审计底稿发现存在这些检查问题：审计中审计项目组未编制产品销售分析表；审计项目组未编制了收入截止测试表；审计中审计项目组未对本期主营业务收入进行函证；抽取5张凭证，样本量占5.3%。

检查成本底稿发现这些问题：审计项目组未编制主营业务成本明细表、12月分析表及结构分析表；审计项目组抽取5张凭证，样本量5.74%，样本量过低。

15、营业外收入、营业外支出、资产减值损失

2021年营业外收入为3,233,695.49元。

2021年营业外支出为30,087.76元。

2021年资产减值损失为1356286.83元。

2021年所得税费用为0.00元。

审计中审计项目组编制营业外收入、营业外支出、资产减值损失、所得税审定表。未实施实质性程序或测试程序。

16、费用

检查销售费用底稿中发现存在这些问题：审计项目组未编制了各月销售费用对比表；未编制了销售费用与销售收入分析表；未编制了销售费用截止测试表；抽取销售费用2张凭证，抽取样本量为1.2%，样本量过低。

在检查管理费用底稿中发现存在这些问题：审计项目组未编制管理费用明细表及结构分析表及环比分析表；未编制了管理费用截止测试表；抽取管理费用2张凭证抽取样本量为1%。

在检查财务费用底稿中发现存在这些问题：审计项目组未编制了财务费用明细表；审计项目组未编制了财务费用截止测试表；抽取2张凭证，检查样本量过低。

17、其他

除了以上审计问题，检查过程中还发现这些综合问题：未与前任审计项目组沟通。未编制业务承接评价表；签订业务约定书，编制简略的审计策略，外勤时间3.15。写报告日3.16，审核日期3.16，出报告日期3.15。审计报告日期为2022.3.15，管理层声明日期为2022.4.23，管理层声明书中公司管理层未签名；审定的财务报表加盖被审计单位公章、法定代表人及财务负责人未签字；未编制审计工作完成情况检查问卷编制了详细的审计总结；未编制重大事项概要检查问卷；编制项目质量复核工作底稿；未编制完成阶段分析程序检查问卷；未编审计工作底稿检查问卷；未见设置永久性档案；审计工作底稿中审计报告未见红章。

五、财X所受托对深圳市XXXX科技有限公司2021年度财务报表进行审计，该项目为首次承接，审计收费为人民币2,500.00元，2022年05月05日,财X所对深圳市XXXX科技有限公司出具了无保留意见审计报告，报告编号为“深财X年审字(2022)第187号”，签字注册会计师为：王XX、吴XX。

该项目审计过程中存在以下问题：

1、业务承接评价存在的问题

底稿中未见业务承接评价表或业务保持评价表。审计底稿中未编制总体审计策略。具体审计计划过于简单，流于形式。

2、实质性测试程序存在的问题

（1）货币资金

银行存款期末余额为244,477.82元，占资产总额的1.21%。现金期末余额为0.00元，占资产总额的0.00%。

审计中审计项目组审计中审计项目组编制了货币资金的审定表、明细表、凭证抽查表，银行对账单获取了5家，但有2家未获取。银行函证回函金额为0.00元，占银行存款期末余额的0.00%。检查过程发现存在这些问题：未对银行存款函证或未实施替代审计程序；银行存款全年借贷方发生额分别为72,357.02万元和72,393.07万元，而凭证抽查表中抽查了5份会计凭证，抽查金额为17955.92万元，约占借、贷方发生额的24.82%；农行账上数与银行对账单有利息差异，未编制银行余额调节表。

3、预付账款

预付账款期末余额为8,880,020.19元，占资产总额的43.93%。

审计中审计项目组编制了预付账款的审定表，抽查了5张凭证,金额为借方63,872,625元，贷方108,280,158元，借方占预付账款的719.28%。

无函证控制表与回函汇总表。

4、其他应收款

其他应收款期末余额为6,048,251.83元，占资产总额的29.92%。

审计中审计项目组编制了其他应收款的审定表，抽查了5张凭证,金额为借方38,130,000元贷方61,330,000元，借方占其他应收款的630.43%。

无函证控制表与回函汇总表。

5、存货

存货期末余额为2,568,649.22元，占资产总额的12.71%。

审计中审计项目组编制了存货的审定表、存货分类明细表、存货跌价准备计算表与凭证抽查表。

未见存货监盘、抽盘记录，未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试，未对库存商品计价方法进行测试。

6、固定资产

固定资产期末原值3,301,368.23元，累计折旧865,650.24元，净值2,435,717.99元，占资产总额的12.05%。

审计中审计项目组编制了固定资产及累计折旧审定表、凭证抽查表。

未见实地检查重要固定资产，确定其是否存在的记录。

7、长期待摊费用

长期待摊费用期末余额为37,427.07元，占资产总额的0.19%。

审计中审计项目组编制了长期待摊费用审定表、凭证抽查表。

未进行长期待摊费用的摊销测试。

8、短期借款

短期借款期末余额为980,000.00元，占负债总额的7.03%。审计中审计项目组编制了短期借款的审定表、明细表。抽查了2张凭证,金额为借方4,010,000元贷方4,990,000元，贷方抽查金额占短期借款的509.18%。

未见询证函或其他替代测试程序。

9、应付账款

应付账款期末余额为150,943.64元，占负债总额的1.08%。

审计中审计项目组编制了应付账款的审定表、账龄分析表。抽查了6张凭证,金额为借方833,972.60元贷方1,233,972.60元，贷方抽查金额占应付账款的817.51%。替代测试100,000元，占应付账款期末余额的66.25%。

无函证控制表与回函汇总表。

10、预收账款

预收账款期末余额为160,081.08元，占负债总额的1.15%。

审计中审计项目组编制了预收账款的审定表、账龄分析表。抽查了5张凭证,金额为借方0贷方180,096,672元，贷方抽查金额占预收账款的112503.41%。

未对预收账款进行函证，且未实施替代审计程序。

11、应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为80,000.00元，占负债总额的0.57%。

审计中审计项目组编制了应付职工薪酬的审定表、明细表、凭证抽查表。抽查了11张凭证,金额为借方892,645.02元，贷方972,645.02元，贷方抽查金额占应付职工薪酬的1215.81%。

未获取工资表或个税申报明细表。

12、应交税费

应交税费期末余额为37,829.64元，占负债总额的0.27%。

审计中审计项目组编制了应交税费的审定表、明细表、凭证抽查表，抽查了8张会计凭证，借方35,264,217.23元，占应交税费余额的93,218.48%，贷方35,751,929.49元，占应交税费余额的94,507.72%。

未编制城建税教育费测算表。

13、其他应付款

其他应付款期末余额为12,538,733.12元，占负债总额的89.90%。

审计中审计项目组编制了其他应付款的审定表、账龄分析表。抽查了5张凭证,金额为借方14,455,355元贷方29,495,670.49元，贷方抽查金额占其他应付款的235.24%。替代测试10,000,000元，占其他应付款期末余额的79.75%。

14、实收资本(或股本)

实收资本(或股本)期末余额为2,000,000.00元，占资产总额的9.89%。

审计中审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、未获取了验资报告。

15、收入、成本

（1）2020年收入为394,516,478.12元。

审计中审计项目组编制了营业收入审定表、明细表，抽查了5张会计凭证,抽查借方0.00元，占营业收入0.00%，贷方72,902,996.55元，占营业收入18.48%。

未执行分析性复核和截止测试程序，审计程序执行不到位。

（2）2020年成本为384,899,040.44元。占收入的97.56%

审计中审计项目组编制了营业成本审定表，抽查了5张会计凭证,抽查借方50,162,281元占营业成本13.03%、贷方0占营业成本0%。

未编制营业成本明细表、生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引，未比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

16、费用

（1）2020年销售费用为1,716,368.34元。占营业收入的0.44%,

审计中审计项目组编制了销售费用审定表、明细表。编制了销售费用抽查表，抽查了5张凭证，借方287,670.88元，占销售费用的16.76%。

未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。

（2）2020年管理费用为2,059,438.36元。占营业收入的0.52%,

审计中审计项目组编制了管理费用审定表、明细表。编制了管理费用抽查表，抽查了5张凭证，借方448,536.41元占管理费用的21.78%。未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。

（3）2020年财务费用为1,530,083.43元。占财务费用的0.39%,

审计中审计项目组编制了财务费用审定表、明细表。编制了财务费用抽查表，抽查了5张凭证，借方284,089元，占财务费用的18.57%。

未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。

17、营业外收支

2021年营业外收入为490.09元。占营业收入的0%。

18、其他

检查过程中除以上问题还发现这些综合问题：初步业务活动的相关记录过于简单，流于形式；未见业务承接评价表或业务保持评价表；审计业务约定书是扫描打印的，未见原始红章版，也未见相关人员签名；未编制总体审计策略。具体审计计划过于简单，流于形式；审定财务报表上没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章；报告附注的收入费用科目明细全部用一级科目，过于简单。未见编制审计工作完成情况核对表；审计总结过于简单，流于形式；被审计单位管理层签字，声明书为扫描件打印，未见红章。未见编制重大事项汇总表；未编制业务复核声明检查问卷；未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核；未见设置永久性档案。

根据上述事实和情节，签字注册会计师王XX未保持应有的执业谨慎和勤勉尽责，未严格执行执业准则，在实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论等方面存在不当，违反了《深圳经济特区注册会计师条例》第五十七条规定；违反了《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条、第十条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条、第七条，《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十二条、第十三条，《中国注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十条，《中国注册会计师审准则第 1321 号——审计会计估计（包括公允价值 会计估计）和相关披露》第十三条、第十四条，《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第四条、第十条等规定。

以上事实，有检查报告、检查工作底稿和反馈意见等相关证据予以证实。

依据注册会计师王XX违规行为的事实、性质、情节、社会危害程度及主客观因素等，按照《深圳经济特区注册会计师条例》第六十六条规定，经深圳市注册会计师协会第七届理事会审议，决定对注册会计师王XX予以训诫，并记入诚信档案。

本惩戒决定书自送达之日起生效。注册会计师王XX如对惩戒决定有异议，可在收到本决定书之日起的8个工作日内，向深圳注册会计师协会申诉与维权委员会提起申诉，并提交书面申诉材料。

 

 

 

深圳市注册会计师协会

2023年4月27日