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深注协惩决字〔2023〕2号(王XX)惩戒决定书

来源:本站原创 发文时间:2023-04-27 14:09:48   浏览次数:

深注协惩决字〔2023〕2号 

深圳市注册会计师协会惩戒决定书 

XX:

XX,女,19XX年X月X日出生,深圳财X会计师事务所(普通合伙)注册会计师,注册会计师证书号码440300XXXXXX。

根据《深圳经济特区注册会计师条例》和《中国注册会计师协会关于开展2022年全国会计师事务所执业质量检查工作的通知》(会协〔2022〕12号)要求,深圳市注册会计师协会第七届理事会调查委员会于2022年11月02日至11月04日对深圳财X会计师事务所(以下简称财X所)进行了执业质量检查。根据财X所在检查过程中提供的审计工作底稿,检查发现,注册会计师王XX在下列项目审计中存在以下问题:

一、X所受托对深圳市XXX信息技术有限公司2021年度财务报表进行审计,该项目为首次承接,业务收费为3,000.00元,财X所对深圳市XXX信息技术有限公司出具了无保留意见审计报告,报告日为2022年04月28日,报告编号为“深财X审字[2022]165号”,签字注册会计师为:吴XX、王XX。

该项目审计过程中存在以下问题:

1.业务承接评价存在的问题

业务承接/保持评价表基本程序已做。

2.实质性测试程序存在的问题

1)货币资金

银行存款期末余额为460,391.43元,占资产总额的0.09%。现金期末余额为0.00元,占资产总额的0.00%。

审计中审计项目组编制了货币资金的审定表、明细表、收支情况检查表。未实施银行账户函证程序,取得了银行对账单。

2)应收账款

其他应收款期末余额为505,000,000.00元,占资产总额的99.91%。

审计中审计项目组编制了其他应收款的审定表、明细表。函证回函金额为505,000,000.00元,占其他应收款期末余额的100.00%。

3)应交税费

应交税费期末余额为73.79元,占负债总额的100.00%。

审计中审计项目组编制了应交税费的审定表、分配表。

4)实收资本

实收资本(或股本)期末余额为500,000,000.00元,占资产总额的98.92%。

审计中审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、分析表,检查了投资方的出资转账记录和股权转让协议。

5)收入、成本

2021年收入为5,389,391.18元。

审计中审计项目组编制了营业收入审定表,抽查了4张会计凭证,抽查借方0.00元,贷方5,551,072.92元,占营业收入103.00%。

根据“营业收入审定表”中的“审核标识及说明”,该企业的营业收入均为向关联方出借资金取得的利息收入。审计项目组抽查的4张凭证,利息收入合计为5,551,072.92元,比营业收入多161,681.74元,未见底稿作任何说明,也未见底稿中有利息收入测算过程,审计程序缺失。

6)税金及附加

2021年税金及附加为65,733.63元,占营业收入的1.22%。

审计中审计项目组编制了营业税金及附加审定表。抽查了1张凭证,借方62,500.00元,占税金及附加的95.08%。

7)管理费用

2021年管理费用为10,000.00元。占营业收入的0.19%。

审计中审计项目组编制了管理费用审定表,抽查了0张凭证。

8)投资收益

2021年投资收益为1,826,106.07元,占营业收入的比例为33.88%。

审计中审计项目组编制了投资收益审定表、投资收益检查情况表,检查了4笔理财收益,占投资收益的80.00%。但未编制投资收益明细表,审计程序缺失。

9)其他

风险评估程序只有两张纸的底稿,没有风险评估的具体内容,风险评估程序流于形式;

审定财务报表上没有加盖被审计单位公章,没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章;

未见审计完成情况检查表未见编制重大事项汇总表;

未见项目质量复核声明工作底稿;

“人员安排及审计标识”底稿中两位签字注册会计师均未出现在项目小组人员名单中;

未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核;

未见项目组讨论记录未见设置永久性档案。

X所受托对深圳市XXXXXX塑胶有限公司2021年度财务报表进行审计,该项目为首次承接审计,业务收费为6,000.00元,财X所对深圳市XXXXXX塑胶有限公司出具了无保留意见审计报告,报告日为2022年03月04日,报告编号为“深财X年审字[2022]第133号”,签字注册会计师为:王XX,钟XX。

该项目审计过程中存在的以下问题:

1.业务承接评价存在的问题

未见初步了解被审计单位及其环境底稿。

2.审计底稿中有总体审计策略,但计划编写报告日期晚上于报告实际签发日期。有编具体审计计划,但内容简化,没有具体安排。

3.实质性测试程序存在的问题

1)货币资金

审计中审计项目组编制了货币资金审定表、银行存款审定表、公司自己的库存现金盘点核对表;获取了银行对账单。除此以外,未见其他审计程序。

未见企业信用报告;

未见现金盘点表未列明盘点日期,未列明盘点人,抽盘人,监盘人,未执行监盘程序;

未进行函证程序,未进行货币截止性测试;

未见大额凭证查验底稿;

未见截止性测试程序;

未见大额货币资金双向测试程序;

工商银行(账户XXXXXXX)日记账与银行对账单未编制余额调节表;

招商银行未取得对账单;

未编制凭证检查表,未抽查凭证。

2)应收账款

应收账款期末余额为35,096,039.60元,占资产总额的40.01%。审计中审计项目组编制了应收账款的审定表、应收账款替代程序表,除此以外,未见到其他审计程序。

大额往来未进行函证;

未编制凭证检查表、未进行抽凭;

未见账龄分析程序;

未计提坏账准备,未见坏账准备测算程序;

替代测试(东莞市合中川电子科技有限公司)测试比例太低,期初期末余额均错。

3)存货

存货期末余额为4,346,907.63元,占资产总额的4.96%。审计中审计项目组编制了存货的审定表,库存商品(或产成品)明细表,生产成本明细表,获取了企业存货声明书。

抽查复印了两份凭证,但过于模糊、无法辨认;

未见存货监盘、抽盘记录;

未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试;

未对库存商品计价方法进行测试;

未见存货--原材料科目,存货--制造费用科目的实质性程序底稿;

未获取存货盘点表。

4)固定资产

固定资产期末原值55,001,788.90元,累计折旧18,675,937.64元,净值36,325,851.26元,占资产总额的41.41%。审计中审计项目组编制了固定资产审定表、累计折旧审定表、固定资产折旧分析表,获取了企业固定资产清单。

未见折旧测算程序;

未见固定资产权证查验程序,未获取重要资产的产权证明;

未见固定资产减值测试程序,未见减值测试表;

未见固定资产抽查表,未行凭证抽查;

未进行固定资产进行抽盘、监盘程序,获取的盘点表被审单位未盖章,无盘点日期,无盘点人员签名。

5)长期待费用

长期待摊费用期末余额为2,458,084.41元,占资产总额的2.80%。审计中审计项目组编制了长期待摊费用审计表。

未编制或获取长期待摊费用摊销表、明细表;

无凭证抽查表;

未检查长期待摊费用购置,未抽查长期待摊费用摊销凭证;

未获取本期新增资产重要的发票或合同等证明文件。

6)短期借款

短期借款期末余额为11,098,300.82元,占负债总额的16.07%。审计中审计项目组编制了短期借款的审定表,取得贷款抵押担保合同3份。

未见短期借款发生额检查程序;

未见企业信用报告;

未见短期借款函证程序及替代程序;

未见凭证抽查表,未抽查凭证;

未取得主借款合同;

审定表未复核借款期取,借款利率,借款条件等重要的借款信息。

7)应付账款

应付账款期末余额为38,065,039.22元,占负债总额的55.11%。审计中审计项目组编制了应付账款的审定表。

未见进行函证程序,未执行替测试;

未编制凭证抽查表,抽查了4份凭证;

未见账龄分析程序;

未进行重分类调整。

8)应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为2,267,500.78元,占负债总额的3.28%。审计中审计项目组编制了应付职工薪酬分配表、各月份职工薪酬分析表、应付职工薪酬审定表。除此以外,未见其他审计程序。

未收集工资表;

未编制凭证抽查表,未抽查凭证;

未获取工资薪金个税申报表。

9)应交税费

应交税费期末余额为2,196,946.91元,占负债总额的3.18%。

审计中审计项目组编制了应交税费分配表、应交税费审定表、应交增值税测试表审定表、取得了各税种的增值税、所得税申报表、纳税证明。

增值税测算表中,测算的销项税额有误;未测算进项税额;

未见税金及附加的测算程序;

未编制凭证检查表,未抽查凭证。

10)其他应付款

其他应付款期末余额为15,439,975.59元,占负债总额的22.35%。

审计中审计项目组编制了其他应付款的审定表,无其他任何实质性程序,未进行重分类调整。

11)实收资本

实收资本(或股本)期末余额为5,600,000.00元,占资产总额的6.38%。审计中审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、实收资本(股本)分析表,复印了所有实收资本的会计凭证及银行水单(含2020年)。

未获取验资报告或资信证明;

未获取公司章程或投资协议。

12)未分配利润

未分配利润期末余额为13,053,855.66元,占资产总额的14.88%。审计中审计项目组编制了未分配利润审定表。本期除净利润外,未分配利润没有其他增减变动本科目未发现问题。未按公司法规定按税后利润的10%计提法定公积金。

13)收入、成本、税金及附加

2021年收入为220,873,867.33元。2021年成本为190,821,256.37元。占收入的86.39%。

审计中审计项目组编制了营业收入审定表,抽查了6张会计凭证,抽查贷方45,432,558.42元,占营业收入20.57%。收集了6份销售合同。

①未见营业收入函证程序;

②未编制凭证抽查表;

③未见毛利率波动分析程序;

④未做收入截止性测试;

⑤未编制主营业务收入项目明细表。

审计中审计项目组编制了营业成本审定表、复印了6份购销合同

①仅抽查3张记账凭证,抽查借方2,098,152.51元,占营业成本0.63%,样本量偏低;

②未见营业成本截止测试程序;

③未见主营业务成本明细项目表;

④未见主营业务成本倒扎表;

⑤未编制凭证抽查表,未抽查会计凭证。

审计中审计项目组编制了税金及附加审定表未见其他任何实质性程序。

14)管理费用、研发费用、财务费用

2021年管理费用为13,275,452.23元。占营业收入的6.01%,2021年研发费用为6,967,334.46元。占营业收入的3.15%,2021年财务费用为5,304.24元。

审计中审计项目组编制了管理费用审定表。抽查了6张凭证,借方38,854.32占管理费用的0.29%。

管理费用除编制了管理费用审定表外,抽查6份凭证外,无其他任何实质性测试程序。

审计中审计项目组编制了研发费用审定表。抽查了4张凭证,借方308,008.72占研发费用的4.42%,收集了符合加计扣除政策的研发费用归集汇总表及分项目明细表,2021年研发立项汇总表,2021年研发人员名单。

①未编制凭证检查表,凭证抽查样本量过少,只占研发费用的4.42%,不具有代表性;

② 未进行费用截止测试。

审计中审计项目组编制了财务费用审定表。

财务费用除编制了财务费用审定表外,未见其他审计程序。

15)营业外收入、营业外支出、所得税费用

检查中发现该项目的主要问题:2021年营业外收入为710,036.98元。占营业收入的0.32%,2021年营业外支出为41.25元。占营业收入的0.00%,2021年所得税费用为1,346,285.23元。占营业收入的0.61%。

审计中审计项目组编制了营业外收入审定表。营业外收入除编制了审定表外,未见其他审计程序。

审计中审计项目组编制了营业外支出审定表。营业外支出除编制了审定表外,未见其他审计程序。

审计中审计项目组编制了所得税费用审定表、利润总额审定表,收集了2021年度所得税申报表所得税费用。

① 未按资产负债表法进行调整时间性差异和永久性差异;

② 应纳税所得额未按所得税法调整。

16)其他

未见初步了解被审计单位及其环境底稿;

未见业务保持评价表;

业务约定书未发现问题;

有总体审计策略,但计划编写日期晚上于报告实际签发日期;

有编具体审计计划,但内容简化,没有具体安排;

审定财务报表上有加盖被审计单位公章,没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章;

附注9:短期借款披露信息不全;

未见审计工作完成情况核对表;审计总结内容基本符合以上检查内容。但复核日期晚于报告签发日期;管理层声明书无管理层签章,声明日期为2022年5月18日,晚于审计报告签发日期2022年3月4日;未见编制重大事项汇总表;未见业务复核声明书,项目组未签署本项目的独立性声明;未见完成阶段分析程序;

实质性程序缺失以下重要审计程序:在建工程审计报告附注有披露,无实质性程序底稿;缺存货--原材料、存货—制造费用实质性程序底稿;银行存款、往来款、短期借款均未进行函证;短期借款未取得主融合同;主营业务收入未进行主要客户函证;收入、成本及各期间费用未进行截止性测试等未见设置永久性档案

X所受托对深圳市XXXX科技有限公司2021年度财务报表进行审计,该项目为首次承接,业务收费为4,000.00元,财X所对深圳市XXXX科技有限公司出具了无保留意见审计报告,报告日为2022年3月2日,报告编号为“深财X年审字[2022]第199号”,签字注册会计师为:王XX、吴XX。

该项目在审计过程中存在的以下问题:

1.业务承接评价存在的问题

有审计风险初步评价表,内容简单,编制日期2月27日晚于业务约定书日期2月10日。

有初步业务活动-针对首次接受委托,编制人宋倩倩,复核人吴XX,主任会计师吴XX同意承接业务,缺少质控复核。

2.实质性测试程序存在的问题

1)货币资金

银行存款期末余额为2,501,942.32元,占资产总额的3.14%。现金期末余额为113,300.10元,占资产总额的0.14%。

审计项目组编制了货币资金的审定表、明细表,取得了现金凭证3张、3个银行对账单。但也存在这些问题未编制凭证抽查表;未取得企业现金盘点表,未执行现金监盘程序;未执行银行函证程序且无替代程序;未取得银行账户开立清单、企业信用报告;中国银行773174035687期末余额1,937,895.64元,占银行存款比例77.46%,未取得银行对账单。

2)应收票据

应收票据期末余额为13,566,189.81元,占资产总额的17.03%。

审计项目组编制了应收票据的审定表,抽查了3张凭证,金额为贷方304,875.00元。未编制应收票据明细表,未见询证函或其他替代测试程序,未执行应收票据监盘程序。

3)应收账款

应收账款期末余额为31,883,339.30元,占资产总额的40.03%。

审计项目组编制了应收账款的审定表;应收账款替代程序表,替代测试金额为23,249,805.97元,占应收账款期末余额的72.92%;抽查了12张凭证,金额为借方20,888,443.62元、贷方7,138,899.11元。但存在这些问题未编制应收账款明细表、凭证抽查表;未执行函证程序,未说明未发函的理由;未分析应收账款减值情况;应收账款-深圳迪链科技有限公司期末1,119,245.37元,替代检查表中借方无发生额,与账龄1年以内不相符。

4)预付账款

预付账款期末余额为5,252,523.77元,占资产总额的6.59%。

审计项目组编制了预付账款的审定表;抽查了11张凭证,金额为借方863,805.53元、贷方462,154.1元;替代测试金额为3,301,855.95元,占预付账款期末余额的62.86%。但存在这些问题未编制预付账款明细表、凭证抽查表;未执行函证程序,未说明未发函的理由;预付账款-深圳市安能丰硅橡胶有限公司期末2,714,867.97元,账龄列示1年以内,与替代检查表中借方发生额1,600,667.97元不相符。

5)其他应收款

其他应收款期末余额为2,360,526.66元,占资产总额的2.96%。

审计项目组编制了其他应收款的审定表;抽查了6张凭证,金额为借方400,000.00元、贷方180,000.00元;替代测试金额为1674038.41元,占其他应收款期末余额的70.92%。但存在这些问题未编制其他应收款明细表、抽凭表;未执行函证程序,未说明未发函的理由;未分析其他应收款减值情况。

6)存货

存货期末余额为9,266,572.01元,占资产总额的11.63%。

审计项目组编制了存货的审定表、原材料明细表、库存商品明细表、生产成本明细表、制造费用明细表、周转材料明细表;取得了原材料、库存商品、周转材料数量金额明细账,取得了企业存货申明书;抽查了13张凭证,抽查凭证合计17,271,859.51元,占借方发生额的11%。但存在这些问题

未见存货监盘、抽盘记录,未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试,未对库存商品计价方法进行测试;未编制存货跌价准备计算表;未编制凭证抽查表。

7)长期股权投资

长期股权投资期末余额为2,981,456.49元,占资产总额的3.74%。

审计项目组编制了长期股权投资的审定表,抽查凭证合计1210000元,抽查了2张凭证,占期末余额的41%,但存在这些问题未取得投资协议及被投资单位财务报表;工商信息显示公司持有被投资单位100%股权,审计中未将被投资单位纳入合并范围,且未说明未合并的原因。

8)固定资产

固定资产期末原值15,217,762.56元,累计折旧3,716,046.66元,净值11,501,715.90元,占资产总额的14.44%。

审计项目组编制了固定资产及累计折旧审定表、明细表;取得了企业固定资产折旧清单;抽查了5张凭证,抽查凭证合计2,943,185.85元,占固定资产借方发生额的75%。但存在这些问题未编制固定资产折旧测算表;未执行固定资产监盘程序;未取得固定资产产权证明资料;首次承接业务未执行期初余额审计程序。

9)长期待摊费用

长期待摊费用期末余额为218,832.47元,占资产总额的0.27%。

审计项目组编制了长期待摊费用审定表、明细表;借方抽查了1张凭证,抽查凭证合计借方291,776.57元,占长期待摊费用借方发生额的100%,贷方抽查了1张凭证,占贷方发生额的11%。未编制抽凭检查表,未编制摊销测试表。

10)短期借款

短期借款期末余额为13,408,373.82元,占负债总额的21.91%。

审计项目组编制了短期借款的审定表,抽查了3张凭证,金额为借方8,000,000.00元贷方13,700,000.00元,贷方抽查金额占短期借款的102.17%。取得了1份银行借款合同,合同金额8000000.00元。但存在这些问题未见询证函或其他替代测试程序;未编制短期借款明细表、抽凭表、利息测算表,未取得企业信用报告。

11)应付票据

应付票据期末余额为316,264.01元,占负债总额的0.52%。

审计项目组编制了应付票据的审定表;抽查了1张凭证,金额为贷方316,264.01元,贷方抽查金额占应付票据的100%。未执行函证程序或其他替代测试程序,未编制应付票据明细表。

12)应付账款

应付账款期末余额为28,012,685.84元,占负债总额的45.78%。

审计项目组编制了应付账款的审定表、账龄分析表;抽查了12张凭证,金额为借方3,245,786.82元、贷方3,498,215.55元;替代测试8,410,185.45元,占应付账款期末余额的30.02%。但存在这些问题未编制明细表、抽查凭证表;未执行函证程序,也没有说明原因。

13)预收账款

预收账款期末余额为2,816,393.03元,占负债总额的4.6%。

审计项目组编制了预收账款的审定表;抽查了6张凭证,金额为借方444,586.00元、贷方459,835.00元;替代测试260,227.2元,占预收账款期末余额的9.24%。但存在这些问题未对预收账款进行函证,且未说明原因;未编制明细表、抽查凭证表。

14)应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为1,555,261.10元,占负债总额的2.54%。

审计项目组编制了应付职工薪酬的审定表、明细表;抽查了5张凭证,金额为借方1,238,288.00元、贷方152,850.94元。未编制抽凭表,未取得期末未发工资表与账面数进行核对,未执行工资分析程序。

15)应交税费

应交税费期末余额为475,064.97元,占负债总额的0.78%。

审计项目组编制了应交税费的审定表,明细表,取得了2021年12月的增值税纳税申报表、2021年度所得税纳税申报表、税收完税证明、税务违法记录证明。但存在这些问题

未编制增值税、所得税、附加税测算表;未取得附加税及个税纳税申报表;未编制抽查凭证表,也未抽查凭证。

16)其他应付款

其他应付款期末余额为14,058,116.24元,占负债总额的22.98%。

审计项目组编制了其他应付款的审定表;抽查了6张凭证,金额为借方1,500,000.00贷方7,626,296.00元;替代测试12,353,049.31元,占其他应付款期末余额的87.87%。但存在这些问题未执行函证程序且未说明理由;未编制明细表、抽查凭证表。

17)长期借款

长期借款期末余额为546,409.84元,占负债总额的0.89%。

审计项目组编制了长期借款的审定表;获取了长期借款合同,贷款本金金额860,000.00元。未编制长期借款明细表、抽凭检查表,未测算长期借款利息支出。

18)实收资本

实收资本(或股本)期末余额为9,740,950.00元,占资产总额的12.23%。

审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、明细表、获取了网上企业工商信息截图。首次承接业务未取得历次工商变更资料。

19)营业收入及营业成本

2021年收入为81,690,855.12元。2021年成本为64,557,054.29元,占收入的79.03%。

审计项目组编制了营业收入审定表、明细表、收入截至测试表,抽查了4张会计凭证,抽查借方0占营业收入0%、贷方19,884,841.90占营业收入24.34%。

审计项目组编制了营业成本审定表、明细表,抽查了3张会计凭证,抽查贷方14,544.99占营业成本0.02%。但存在这些问题收入明细表中全年只有12月有收入,但是抽查凭证4月、5月、11月有收入凭证;截止测试底稿中截止日前样本为2021年4月、11月凭证,截止日后未选取样本,截止测试无法判断会计记录归属期是否正确;未编制抽凭检查表;编制的成本明细表中成本全部发生在12月,但是抽查凭证3月、6月有发生额;未抽查月主营业务成本结转明细清单,分析收入、成本是否符合配比原则。

20)其他损益科目

2021年税金及附加为272,551.05元,占营业收入的0.33%。

2021年销售费用为2,256,605.92元,占营业收入的2.76%。

2021年管理费用为4,617,350.20元,占营业收入的5.65%。

2021年营业外收入为880,865.15元,占营业收入的1.08%。

2021年财务费用为1,066,033.77元,占财务费用的1.3%。

2021年所得税费用为32,532.74元,占营业收入的0.04%。

审计项目组编制了税金及附加审定表,抽查了3张凭证,借方104,201.37元占税金及附加的38.23%。未编制税金及附加明细表、抽凭表,未对附加税进行测算。

审计项目组编制了销售费用审定表,抽查了5张凭证,借方305,101.61元占销售费用的13.52%。未编制明细表,未执行分析程序,未编制截止测试检查表、抽凭检查表。

审计项目组编制了管理费用审定表,抽查了5张凭证,借方74,753.67元占管理费用的1.62%。未编制明细表,未执行分析程序,未实施截止测试程序,未编制抽查凭证表。

审计项目组编制了研发费用审定表,取得了企业研发费用结构明细表,抽查了5张凭证,借方387,686.78占研发费用的7.65%。未编制研发费用明细表、凭证抽查表、截止测试表。

审计项目组编制了财务费用审定表,抽查了2张凭证,借方4元。但未编制财务费用明细表、抽查凭证表,未实施截止测试程序,未测算利息费用。

审计项目组编制了营业外收入审定表、明细表,抽查了3张凭证,贷方695,600.00元占营业外收入的78.97%。未编制营业外收入抽查凭证表。

审计项目组编制了所得税审定表,未编制所得税测算表。

21)其他

还存在其他审计问题有审计业务约定书,甲方盖章为复印件有审计策略,项目经理吴XX、审计助理宋倩倩,未安排质控人员未编制具体审计计划,未确定审计重点领域,审计策略中直接实质性程序,主要方法函证、盘点、分析性复核、替代性测试审定财务报表上没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名及公司盖章,公司盖章在报备页未编制审计完成情况检查问卷有审计总结审计总结中写“对固定资产进行了盘点、对往来进行了函证与替代测试,重点进行资产是否存在减值的测试”、“评估公司收入确定为特别风险,对本年度及上年收入成本进行对比”、“关联方关系及关联交易已充分披露”,实质性底稿中未见盘点表、询证函回函、减值测试表、收入分析表,报告附注中未披露关联方及关联方交易被审计单位管理层签署日期2022年2月10日,与审计业务约定书日期同一天,早于审计报告日期3月2日未见编制重大事项汇总表有三级复核工作表,项目负责人吴XX、项目质量控制王XX、主任会计师钟XX签名,项目人员与事务所人员职位不相符,且王XX、钟XX签名为签字章(非手签)有试算平衡表,未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核审计工作底稿未见设置永久性档案。

四、X所受托对深圳市XXX科技有限公司2021年度财务报表进行审计,X首次接受委托,审计收费为人民币8,000.00元,2022年03月15日,财X所对深圳市XXX科技有限公司出具了无保留意见审计报告,报告编号为“深财X年审字[2022]第025号”,签字注册会计师为:王XX、钟XX。

该项目在审计过程中存在以下问题:

1.业务承接

底稿中未编制业务承接评价表

2.审计计划及风险评估

审计底稿中编制审计策略,过于形式化,外勤时间3.15。写报告日3.16,审核日期3.16,出报告日期3.15。编制的审计计划过于简略。

3.实质性程序工作底稿

1)货币资金

银行存款余额8,695,730.46元,占资产总额的20.67%;现金余额117.77元。审计中审计项目组编制了货币资金的审定表和明细表。审计中审计项目组认为舞弊可能性不大,不进行银行函证;抽凭一张付服务费,抽凭过于形式;审计中审计项目组3.15编制的现金监盘表,金额为2021.12.31余额,没有企业财务负责人签名,没有监盘人员签名还存在其他检查问题未见企业信用报告;未见现金监盘程序,只有公司自己的现金盘点表;未见银行函证程序;只复印了1个记账凭证(2021.12.27支付服务费,贷方金额4,714,211.12元);未见截止性测试程序。

4、应收账款

应收账款期末余额为17,635,589.72元,占资产总额的41.92%。

审计中审计项目组编制应收账款审定表。

替代测试合计11,764,664.05占应收账款期末余额的15.36%。但存在这些问题未执行应收账款函证程序;替代程序形式化,借贷金额一致,表内数据错误;未见应收账款坏账准备计提。

5、预付账款

预付账款期末余额为4,363,859.57元,占资产总额的10.37%。

审计中审计项目组编制预付账款审定表。替代测试合计1,162,524.36元,占预付账款期末余额的26.64%。但还存在这些问题审计中审计项目组编制了预付账款替代测试表审计中审计项目组抽取2张大额凭证。未见往来函证。

6、其他应收款

其他应收款期末余额为11,354,661.64元,占资产总额的26.99%。

审计项目组未编制了其他应收款审定表和明细表,抽取2张凭证。

未对其他应收账款函证,未执行替代程序。

7、固定资产

固定资产期末原值53,686.48元,累计折旧33,888.9元,净值19,797.58元,占资产总额的0.05%。

审计中审计项目组编制了固定资产和累计折旧审定表及明细表未对固定资产抽盘。

8、短期借款

短期借款期末余额为9,000,000.00元,占负债总额的39.04%。

审计中审计项目组编制短期借款审定表和明细表。

未见询证函。

9、应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为1,025,694.22元,占负债总额的4.45%。

审计中审计项目组编制了应付职工薪酬审定表和明细表、抽凭检查表。

审计中审计项目组做了应付职工薪酬分析表和分配表。

未见大额凭证查验程序。

10、应交税费

应交税费期末余额为-2,352,030.22元,占负债总额的-10.2%。

审计中审计项目组编制了应交税费的审定表,取得了各税种的纳税申报表、纳税证明。但还存在这些问题审计中审计项目组未编制了增值税销项税和所得税测算表;未实施测试程序。

11、其他应付款

其他应付款期末余额为85,000.00元,占负债总额的0.37%。

审计中审计项目组编制了其他应付款的审定表和明细表。

替代测试221,928.34元,是其他应付款期末余额的2.61倍,未附替代程序抽凭。

12、实收资本(或股本)

实收资本(或股本)期末余额为10,000,000.00元,占资产总额的23.77%。

审计中审计项目组编制实收资本审定表。但还存在这些问题首次接受委托,未获取企业验资报告,后附投资款进账单为马XX,非股东王X;未实施有实质性程序。

13、未分配利润

未分配利润期末余额为9,017,726.50元,占资产总额的21.44%。

审计中审计项目组编制了未分配利润审定表。未分配利润未实施审计程序。

14、收入、成本

检查收入审计底稿发现存在这些检查问题审计中审计项目组未编制产品销售分析表;审计项目组未编制了收入截止测试表;审计中审计项目组未对本期主营业务收入进行函证;抽取5张凭证,样本量占5.3%。

检查成本底稿发现这些问题审计项目组未编制主营业务成本明细表、12月分析表及结构分析表;审计项目组抽取5张凭证,样本量5.74%样本量过低

15、营业外收入、营业外支出、资产减值损失

2021年营业外收入为3,233,695.49元。

2021年营业外支出为30,087.76元。

2021年资产减值损失为1356286.83元。

2021年所得税费用为0.00元。

审计中审计项目组编制营业外收入、营业外支出、资产减值损失、所得税审定表。未实施实质性程序或测试程序。

16、费用

检查销售费用底稿中发现存在这些问题审计项目组未编制了各月销售费用对比表;未编制了销售费用与销售收入分析表;未编制了销售费用截止测试表;抽取销售费用2张凭证,抽取样本量为1.2%样本量过低

在检查管理费用底稿中发现存在这些问题审计项目组未编制管理费用明细表及结构分析表及环比分析表;未编制了管理费用截止测试表抽取管理费用2张凭证抽取样本量为1%。

在检查财务费用底稿中发现存在这些问题审计项目组未编制了财务费用明细表;审计项目组未编制了财务费用截止测试表;抽取2张凭证检查样本量过低

17、其他

除了以上审计问题检查过程中还发现这些综合问题未与前任审计项目组沟通。未编制业务承接评价表;签订业务约定书,编制简略的审计策略,外勤时间3.15。写报告日3.16,审核日期3.16,出报告日期3.15。审计报告日期为2022.3.15,管理层声明日期为2022.4.23,管理层声明书中公司管理层未签名;审定的财务报表加盖被审计单位公章、法定代表人及财务负责人未签字;未编制审计工作完成情况检查问卷编制了详细的审计总结;未编制重大事项概要检查问卷;编制项目质量复核工作底稿;未编制完成阶段分析程序检查问卷;未编审计工作底稿检查问卷;未见设置永久性档案;审计工作底稿中审计报告未见红章。

五、X所受托对深圳市XXXX科技有限公司2021年度财务报表进行审计,该项目为首次承接,审计收费为人民币2,500.00元,2022年05月05日,财X所对深圳市XXXX科技有限公司出具了无保留意见审计报告,报告编号为“深财X年审字(2022)第187号”,签字注册会计师为:王XX、吴XX。

该项目审计过程中存在以下问题:

1、业务承接评价存在的问题

底稿中未见业务承接评价表或业务保持评价表。审计底稿中未编制总体审计策略。具体审计计划过于简单,流于形式。

2、实质性测试程序存在的问题

1)货币资金

银行存款期末余额为244,477.82元,占资产总额的1.21%。现金期末余额为0.00元,占资产总额的0.00%。

审计中审计项目组审计中审计项目组编制了货币资金的审定表、明细表、凭证抽查表,银行对账单获取了5家,但有2家未获取。银行函证回函金额为0.00元,占银行存款期末余额的0.00%。检查过程发现存在这些问题未对银行存款函证或未实施替代审计程序;银行存款全年借贷方发生额分别为72,357.02万元和72,393.07万元,而凭证抽查表中抽查了5份会计凭证,抽查金额为17955.92万元,约占借、贷方发生额的24.82%;农行账上数与银行对账单有利息差异,未编制银行余额调节表。

3、预付账款

预付账款期末余额为8,880,020.19元,占资产总额的43.93%。

审计中审计项目组编制了预付账款的审定表,抽查了5张凭证,金额为借方63,872,625元,贷方108,280,158元,借方占预付账款的719.28%。

无函证控制表与回函汇总表。

4、其他应收款

其他应收款期末余额为6,048,251.83元,占资产总额的29.92%。

审计中审计项目组编制了其他应收款的审定表,抽查了5张凭证,金额为借方38,130,000元贷方61,330,000元,借方占其他应收款的630.43%。

无函证控制表与回函汇总表。

5、存货

存货期末余额为2,568,649.22元,占资产总额的12.71%。

审计中审计项目组编制了存货的审定表、存货分类明细表、存货跌价准备计算表与凭证抽查表。

未见存货监盘、抽盘记录,未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试,未对库存商品计价方法进行测试。

6、固定资产

固定资产期末原值3,301,368.23元,累计折旧865,650.24元,净值2,435,717.99元,占资产总额的12.05%。

审计中审计项目组编制了固定资产及累计折旧审定表、凭证抽查表。

未见实地检查重要固定资产,确定其是否存在的记录。

7、长期待摊费用

长期待摊费用期末余额为37,427.07元,占资产总额的0.19%。

审计中审计项目组编制了长期待摊费用审定表、凭证抽查表。

未进行长期待摊费用的摊销测试。

8、短期借款

短期借款期末余额为980,000.00元,占负债总额的7.03%。审计中审计项目组编制了短期借款的审定表、明细表。抽查了2张凭证,金额为借方4,010,000元贷方4,990,000元,贷方抽查金额占短期借款的509.18%。

未见询证函或其他替代测试程序。

9、应付账款

应付账款期末余额为150,943.64元,占负债总额的1.08%。

审计中审计项目组编制了应付账款的审定表、账龄分析表。抽查了6张凭证,金额为借方833,972.60元贷方1,233,972.60元,贷方抽查金额占应付账款的817.51%。替代测试100,000元,占应付账款期末余额的66.25%。

无函证控制表与回函汇总表。

10、预收账款

预收账款期末余额为160,081.08元,占负债总额的1.15%。

审计中审计项目组编制了预收账款的审定表、账龄分析表。抽查了5张凭证,金额为借方0贷方180,096,672元,贷方抽查金额占预收账款的112503.41%。

未对预收账款进行函证,且未实施替代审计程序。

11、应付职工薪酬

应付职工薪酬期末余额为80,000.00元,占负债总额的0.57%。

审计中审计项目组编制了应付职工薪酬的审定表、明细表、凭证抽查表。抽查了11张凭证,金额为借方892,645.02元,贷方972,645.02元,贷方抽查金额占应付职工薪酬的1215.81%。

未获取工资表或个税申报明细表。

12、应交税费

应交税费期末余额为37,829.64元,占负债总额的0.27%。

审计中审计项目组编制了应交税费的审定表、明细表、凭证抽查表,抽查了8张会计凭证,借方35,264,217.23元,占应交税费余额的93,218.48%,贷方35,751,929.49元,占应交税费余额的94,507.72%。

未编制城建税教育费测算表。

13、其他应付款

其他应付款期末余额为12,538,733.12元,占负债总额的89.90%。

审计中审计项目组编制了其他应付款的审定表、账龄分析表。抽查了5张凭证,金额为借方14,455,355元贷方29,495,670.49元,贷方抽查金额占其他应付款的235.24%。替代测试10,000,000元,占其他应付款期末余额的79.75%。

14、实收资本(或股本)

实收资本(或股本)期末余额为2,000,000.00元,占资产总额的9.89%。

审计中审计项目组编制了实收资本(或股本)审定表、未获取了验资报告。

15、收入、成本

1)2020年收入为394,516,478.12元。

审计中审计项目组编制了营业收入审定表、明细表,抽查了5张会计凭证,抽查借方0.00元,占营业收入0.00%,贷方72,902,996.55元,占营业收入18.48%。

未执行分析性复核和截止测试程序,审计程序执行不到位。

2)2020年成本为384,899,040.44元。占收入的97.56%

审计中审计项目组编制了营业成本审定表,抽查了5张会计凭证,抽查借方50,162,281元占营业成本13.03%、贷方0占营业成本0%。

未编制营业成本明细表、生产成本与主营业务成本倒轧表,并与相关科目交叉索引,未比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致,是否符合配比原则。

16、费用

1)2020年销售费用为1,716,368.34元。占营业收入的0.44%,

审计中审计项目组编制了销售费用审定表、明细表。编制了销售费用抽查表,抽查了5张凭证,借方287,670.88元,占销售费用的16.76%。

未实施截止测试程序,审计程序执行不到位。

2)2020年管理费用为2,059,438.36元。占营业收入的0.52%,

审计中审计项目组编制了管理费用审定表、明细表。编制了管理费用抽查表,抽查了5张凭证,借方448,536.41元占管理费用的21.78%。未实施截止测试程序,审计程序执行不到位。

3)2020年财务费用为1,530,083.43元。占财务费用的0.39%,

审计中审计项目组编制了财务费用审定表、明细表。编制了财务费用抽查表,抽查了5张凭证,借方284,089元,占财务费用的18.57%。

未实施截止测试程序,审计程序执行不到位。

17、营业外收支

2021年营业外收入为490.09元。占营业收入的0%。

18、其他

检查过程中除以上问题还发现这些综合问题初步业务活动的相关记录过于简单,流于形式;未见业务承接评价表或业务保持评价表;审计业务约定书是扫描打印的,未见原始红章版,也未见相关人员签名;未编制总体审计策略。具体审计计划过于简单,流于形式;审定财务报表上没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章;报告附注的收入费用科目明细全部用一级科目,过于简单。未见编制审计工作完成情况核对表;审计总结过于简单,流于形式;被审计单位管理层签字,声明书为扫描件打印,未见红章。未见编制重大事项汇总表;未编制业务复核声明检查问卷;未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核;未见设置永久性档案。

根据上述事实和情节,签字注册会计师XX未保持应有的执业谨慎和勤勉尽责,未严格执行执业准则,在实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论等方面存在不当,违反了《深圳经济特区注册会计师条例》第五十七条规定;违反了《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条、第十条、第十一条,《中国注册会计师审计准则第1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条、第七条,《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十二条、第十三条,《中国注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十条,《中国注册会计师审准则第 1321 号——审计会计估计(包括公允价值 会计估计)和相关披露》第十三条、第十四条,《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第四条、第十条等规定。

以上事实,有检查报告、检查工作底稿和反馈意见等相关证据予以证实。

依据注册会计师王XX违规行为的事实、性质、情节、社会危害程度及主客观因素等,按照《深圳经济特区注册会计师条例》第六十六条规定,经深圳市注册会计师协会第七届理事会审议,决定注册会计师王XX予以训诫,并记入诚信档案。

本惩戒决定书自送达之日起生效。注册会计师王XX如对惩戒决定有异议,可在收到本决定书之日起的8个工作日内,向深圳注册会计师协会申诉与维权委员会提起申诉,并提交书面申诉材料。

 

 

 

深圳市注册会计师协会

2023年4月27日