深注协惩决字〔2023〕1号（财X所）惩戒决定书

深注协惩决字〔2023〕1号 

深圳市注册会计师协会惩戒决定书 

深圳财X会计师事务所（普通合伙）：

首席合伙人：吴XX

地  址：深圳市龙华区XXXXXXXXXXXX。

根据《深圳经济特区注册会计师条例》和《中国注册会计师协会关于开展2022年全国会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协〔2022〕12号）要求，深圳市注册会计师协会第七届理事会调查委员会（以下简称调查委）于2022年11月02日至11月04日对你所进行了执业质量检查。根据你所在检查过程中提供的审计工作底稿，检查发现，存在以下问题：

一、财X所受托对深圳市XXX信息技术有限公司（以下简称XXX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深财X审字[2022]165号”，签字注册会计师为吴XX、王XX。

1.财X所对XXX公司银行存款进行审计时，未实施函证程序，也未在审计工作底稿中说明不函证的理由；对XXX公司收入进行审计时，该企业的营业收入均为向关联方出借资金取得的利息收入。审计项目组抽查的4张凭证，利息收入合计为5,551,072.92元，比营业收入多161,681.74元，未见底稿作任何说明，也未见底稿中有利息收入测算过程，审计程序缺失。对投资收益进行审计时，未编制投资收益明细表，审计程序缺失。

2.其他问题：

（1）风险评估程序只有两张纸的底稿，没有风险评估的具体内容，风险评估程序流于形式；

（2）审定财务报表上没有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章；

（3）未见审计完成情况检查表未见编制重大事项汇总表；

（4）未见项目质量复核声明工作底稿；

（5）“人员安排及审计标识”底稿中两位签字注册会计师均未出现在项目小组人员名单中；

（6）未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核；

（7）未见项目组讨论记录未见设置永久性档案。

二、财X所受托对深圳市XXXXXXXX有限公司（以下简称XXXX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深财X年审字[2022]第133号”，签字注册会计师为：王XX，钟XX。

1.检查业务承接评价表时，未见初步了解被审计单位及其环境底稿。审计底稿中有总体审计策略，但计划编写报告日期晚上于报告实际签发日期。有编具体审计计划，但内容简化，没有具体安排。

2.对公司银行存款进行审计时，发现：

（1）未见企业信用报告；

（2）未见现金盘点表未列明盘点日期，未列明盘点人，抽盘人，监盘人，未执行监盘程序；

（3）未进行函证程序，未进行货币截止性测试；

（4）未见大额凭证查验底稿；

（5）未见截止性测试程序；

（6）未见大额货币资金双向测试程序；

（7）工商银行（账户XXXXXXX）日记账与银行对账单未编制余额调节表；

（8）招商银行未取得对账单；

（9）未编制凭证检查表，未抽查凭证。

3.对应收账款进行审计时，

（1）大额往来未进行函证；

（2）未编制凭证检查表、未进行抽凭；

（3）未见账龄分析程序；

（4）未计提坏账准备，未见坏账准备测算程序；

（5）替代测试（东莞市合中川电子科技有限公司）测试比例太低，期初期末余额均错。

4.对存货进行审计时：

（1）抽查复印了两份凭证，但过于模糊、无法辨认；

（2）未见存货监盘、抽盘记录；

（3）未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试；

（4）未对库存商品计价方法进行测试；

（5）未见存货--原材料科目，存货--制造费用科目的实质性程序底稿；

（6）未获取存货盘点表。

5.对固定资产进行审计时：

（1）未见折旧测算程序；

（2）未见固定资产权证查验程序，未获取重要资产的产权证明；

（3）未见固定资产减值测试程序，未见减值测试表；

（4）未见固定资产抽查表，未行凭证抽查；

（5）未进行固定资产进行抽盘、监盘程序，获取的盘点表被审单位未盖章，无盘点日期，无盘点人员签名。

6.对长期待摊费用进行审计时：

（1）未编制或获取长期待摊费用摊销表、明细表；

（2）无凭证抽查表；

（3）未检查长期待摊费用购置，未抽查长期待摊费用摊销凭证；

（4）未获取本期新增资产重要的发票或合同等证明文件。

7.对短期借款进行审计时：

（1）未见短期借款发生额检查程序；

（2）未见企业信用报告；

（3）未见短期借款函证程序及替代程序；

（4）未见凭证抽查表，未抽查凭证；

（5）未取得主借款合同；

（6）审定表未复核借款期取，借款利率，借款条件等重要的借款信息。

8.对应付账款进行审计时：

（1）未见进行函证程序，未执行替测试；

（2）未编制凭证抽查表，抽查了4份凭证；

（3）未见账龄分析程序；

（4）未进行重分类调整。

9.对应付职工薪酬进行审计时：

（1）未收集工资表；

（2）未编制凭证抽查表，未抽查凭证；

（3）未获取工资薪金个税申报表。

10.对应交税费进行审计时：

（1）增值税测算表中，测算的销项税额有误；未测算进项税额；

（2）未见税金及附加的测算程序；

（3）未编制凭证检查表，未抽查凭证。

11.对其他应付款进行审计时，审计项目组编制了其他应付款的审定表，无其他任何实质性程序，未进行重分类调整。

12.对实收资本进行审计时：

（1）未获取验资报告或资信证明；

（2）未获取公司章程或投资协议。

13.对营业收入进行审计时：

（1）未见营业收入函证程序；

（2）未编制凭证抽查表；

（3）未见毛利率波动分析程序；

（4）未做收入截止性测试；

（5）未编制主营业务收入项目明细表。

14. 对营业成本进行审计时：

（1）仅抽查3张记账凭证，抽查借方2,098,152.51元，占营业成本0.63%，样本量偏低；

（2）未见营业成本截止测试程序；

（3）未见主营业务成本明细项目表；

（4）未见主营业务成本倒扎表；

（5）未编制凭证抽查表，未抽查会计凭证。

15. 对费用类科目进行审计时，未见其他实质性审计程序。

16. 对营业外收入、营业外支出、所得税费用进行审计时，

（1）审计中审计项目组编制了营业外收入审定表。营业外收入除编制了审定表外，未见其他审计程序。

（2）审计中审计项目组编制了营业外支出审定表。营业外支出除编制了审定表外，未见其他审计程序。

（3）审计中审计项目组编制了所得税费用审定表、利润总额审定表，收集了2021年度所得税申报表所得税费用。

① 未按资产负债表法进行调整时间性差异和永久性差异；

② 应纳税所得额未按所得税法调整。

17. 其他

（1）未见初步了解被审计单位及其环境底稿；

（2）未见业务保持评价表；

（3）业务约定书未发现问题；

（4）有总体审计策略，但计划编写日期晚上于报告实际签发日期；

（5）有编具体审计计划，但内容简化，没有具体安排；

（6）审定财务报表上有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章；

（7）附注9：短期借款披露信息不全；

（8）未见审计工作完成情况核对表；

（9）审计总结内容基本符合以上检查内容。但复核日期晚于报告签发日期；

（10）管理层声明书无管理层签章，声明日期为2022年5月18日，晚于审计报告签发日期2022年3月4日；

（11）未见编制重大事项汇总表；

（12）未见业务复核声明书，项目组未签署本项目的独立性声明；

（13）未见完成阶段分析程序；

（14）实质性程序缺失以下重要审计程序：

①在建工程审计报告附注有披露，无实质性程序底稿；

②缺存货--原材料、存货—制造费用实质性程序底稿；

③银行存款、往来款、短期借款均未进行函证；

④短期借款未取得主融合同；

⑤主营业务收入未进行主要客户函证；

⑥收入、成本及各期间费用未进行截止性测试等。

三、财X所受托对深圳市XXXX科技有限公司（以下简称XXXX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深财X年审字[2022]第199号”，签字注册会计师为王XX、吴XX。

1.财X所对XXXX公司银行存款进行审计时，

（1）未编制凭证抽查表；

（2）未取得企业现金盘点表，未执行现金监盘程序；

（3）未执行银行函证程序且无替代程序；

（4）未取得银行账户开立清单、企业信用报告；

（5）中国银行773174035687期末余额1,937,895.64元，占银行存款比例77.46%，未取得银行对账单。

2.对应收票据进行审计时，未编制应收票据明细表，未见询证函或其他替代测试程序，未执行应收票据监盘程序。

3.对应收账款进行审计时，

（1）未编制应收账款明细表、凭证抽查表；

（2）未执行函证程序，未说明未发函的理由；

（3）未分析应收账款减值情况；

（4）应收账款-深圳迪链科技有限公司期末1,119,245.37元,替代检查表中借方无发生额，与账龄1年以内不相符。

4.对预付账款进行审计时，

（1）未编制预付账款明细表、凭证抽查表；

（2）未执行函证程序，未说明未发函的理由；

（3）预付账款-深圳市安能丰硅橡胶有限公司期末2,714,867.97元，账龄列示1年以内，与替代检查表中借方发生额1,600,667.97元不相符。

5.对其他应收款进行审计时，

（1）未编制其他应收款明细表、抽凭表；

（2）未执行函证程序，未说明未发函的理由；

（3）未分析其他应收款减值情况。

6.对存货进行审计时，

（1）未见存货监盘、抽盘记录，未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试，未对库存商品计价方法进行测试；

（2）未编制存货跌价准备计算表；

（3）未编制凭证抽查表。

7.对长期股权投资进行审计时，

（1）未取得投资协议及被投资单位财务报表；

（2）工商信息显示公司持有被投资单位100%股权，审计中未将被投资单位纳入合并范围，且未说明未合并的原因。

8.对固定资产进行审计时，

（1）未编制固定资产折旧测算表；

（2）未执行固定资产监盘程序；

（3）未取得固定资产产权证明资料；

（4）首次承接业务未执行期初余额审计程序。

9.对短期借款进行审计时，

（1）未见询证函或其他替代测试程序；

（2）未编制短期借款明细表、抽凭表、利息测算表，未取得企业信用报告。

10.对应付票据进行审计时，未执行函证程序或其他替代测试程序，未编制应付票据明细表。

11.对应付账款进行审计时，

（1）未编制明细表、抽查凭证表；

（2）未执行函证程序，也没有说明原因。

12.对预收账款进行审计时，

（1）未对预收账款进行函证，且未说明原因；

（2）未编制明细表、抽查凭证表。

12.对应付职工薪酬进行审计时，未编制抽凭表，未取得期末未发工资表与账面数进行核对，未执行工资分析程序。

13.对应交税费进行审计时，

（1）未编制增值税、所得税、附加税测算表；

（2）未取得附加税及个税纳税申报表；

（3）未编制抽查凭证表，也未抽查凭证。

14.对其他应付款进行审计时。

（1）未执行函证程序且未说明理由；

（2）未编制明细表、抽查凭证表。

15.对长期借款进行审计时，未编制长期借款明细表、抽凭检查表，未测算长期借款利息支出。

16.对营业收入、营业成本、费用科目进行审计时，对截止性测试程序不到位，未进行相应的分析性程序。

17.其他：

（1）有审计业务约定书，甲方盖章为复印件。

（2）有审计策略，项目经理吴XX、审计助理宋XX，未安排质控人员。

（3）未编制具体审计计划，未确定审计重点领域，审计策略中直接实质性程序，主要方法函证、盘点、分析性复核、替代性测试。

（4）审定财务报表上没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名及公司盖章，公司盖章在报备页。

（5）未编制审计完成情况检查问卷有审计总结。

（6）审计总结中写“对固定资产进行了盘点、对往来进行了函证与替代测试，重点进行资产是否存在减值的测试”、“评估公司收入确定为特别风险，对本年度及上年收入成本进行对比”、“关联方关系及关联交易已充分披露”，实质性底稿中未见盘点表、询证函回函、减值测试表、收入分析表，报告附注中未披露关联方及关联方交易。

（7）被审计单位管理层签署日期2022年2月10日，与审计业务约定书日期同一天，早于审计报告日期3月2日。

（8）未见编制重大事项汇总表。

（9）有三级复核工作表，项目负责人吴XX、项目质量控制王XX、主任会计师钟XX签名，项目人员与事务所人员职位不相符，且王XX、钟XX签名为签字章（非手签）。

（10）有试算平衡表，未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核。

（11）审计工作底稿未见设置永久性档案。

四、财X所受托对深圳市XXX科技有限公司（以下简称XXX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“ 深财X年审字[2022]第025号”，签字注册会计师为王XX、钟XX。

1.对XXX公司进行审计时，底稿中未编制业务承接评价表。

2..对XXX公司货币资金进行审计时，

（1）未见企业信用报告；

（2）未见现金监盘程序，只有公司自己的现金盘点表；

（3）未见银行函证程序；

（4）未见截止性测试程序。

3.对应收账款进行审计时，

（1）未执行应收账款函证程序；

（2）替代程序形式化，借贷金额一致，表内数据错误；

（3）未见应收账款坏账准备计提。

4.对预付账款、其他应收款审计时，未实施函证，未执行替代程序。对固定资产为进行抽盘，对短期借款未进行函证。

5.对应交税费进行审计时，

（1）审计中审计项目组未编制了增值税销项税和所得税测算表；

（2）未实施测试程序。

6.对实收资本、未分配利润为实施实质性程序。

7.对营业收入、营业成本实施审计时，审计中审计项目组未编制产品销售分析表；审计项目组未编制了收入截止测试表；审计中审计项目组未对本期主营业务收入进行函证；未编制主营业务成本明细表、12月分析表及结构分析表；凭证检查抽取样本量低。对营业外收入、营业外支出、资产减值损失、所得税未实施实质性程序或测试程序。对管理费用、财务费用进行审计时，为进行分析性复核和截止性测试。

8.其他：

（1）未与前任审计项目组沟通。未编制业务承接评价表；

（2）签订业务约定书，编制简略的审计策略，外勤时间3.15。写报告日3.16，审核日期3.16，出报告日期3.15。审计报告日期为2022.3.15，管理层声明日期为2022.4.23，管理层声明书中公司管理层未签名；

（3）审定的财务报表加盖被审计单位公章、法定代表人及财务负责人未签字；

（4）未编制审计工作完成情况检查问卷编制了详细的审计总结；

（5）未编制重大事项概要检查问卷；

（6）编制项目质量复核工作底稿；

（7）未编制完成阶段分析程序检查问卷；

（8）未编审计工作底稿检查问卷；

（9）未见设置永久性档案；

（10）审计工作底稿中审计报告未见红章。

五、财X所受托对深圳市XXXX科技有限公司（以下简称XXXX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审核报告，报告编号为“深财X年审字(2022)第187号”，签字注册会计师为王XX、吴XX。

1.财X所记录业务承接评价时，底稿中未见业务承接评价表或业务保持评价表。审计底稿中未编制总体审计策略。具体审计计划过于简单，流于形式。

2.对货币资金进行审计时，未对银行存款函证或未实施替代审计程序，未编制银行余额调节表。对短期借款审计时，未见询证函或其他替代测试程序。

3.对预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款进行审计时，无函证控制表与回函汇总表。

4.对存货进行审计时，未见存货监盘、抽盘记录，未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试，未对库存商品计价方法进行测试。对固定资产进行审计时，未见实地检查重要固定资产，确定其是否存在的记录。对长期待摊费用进行审计时，未进行长期待摊费用的摊销测试。

5.对实收资本进行审计时，未获取了验资报告。

6.对收入、成本进行审计时，未执行分析性复核和截止测试程序，审计程序执行不到位。未编制营业成本明细表、生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引，未比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

7.对销售费用、管理费用、财务费用进行审计时，未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。

8.其他：

（1）初步业务活动的相关记录过于简单，流于形式；

（2）未见业务承接评价表或业务保持评价表；

（3）审计业务约定书是扫描打印的，未见原始红章版，也未见相关人员签名；

（4）未编制总体审计策略。具体审计计划过于简单，流于形式；

（5）审定财务报表上没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章；

（6）报告附注的收入费用科目明细全部用一级科目，过于简单。未见编制审计工作完成情况核对表；

（7）审计总结过于简单，流于形式；

（8）被审计单位管理层签字，声明书为扫描件打印，未见红章。未见编制重大事项汇总表；

（9）未编制业务复核声明检查问卷；

（10）未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核；

（11）未见设置永久性档案。

六、根据上述事实和情节，财X所未勤勉尽责，未严格执行执业准则，在实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论等方面存在不当，违反了《深圳经济特区注册会计师条例》第五十七条规定；违反了《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条、第十条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条、第七条，《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十二条、第十三条，《中国注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十条，《中国注册会计师审准则第 1321 号——审计会计估计（包括公允价值 会计估计）和相关披露》第十三条、第十四条，《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第四条、第十条等规定。

以上事实，有检查报告、检查工作底稿和反馈意见等相关证据予以证实。

依据财X所违规行为的事实、性质、情节、社会危害程度及主客观因素等，按照《深圳经济特区注册会计师条例》第六十六条规定，经深圳市注册会计师协会第七届理事会审议，决定对财X所予以训诫，并记入诚信档案。

本惩戒决定书自送达之日起生效。财X所如对惩戒决定有异议，可在收到本决定书之日起的8个工作日内，向深圳注册会计师协会申诉与维权委员会提起申诉，并提交书面申诉材料。

 

 

 

深圳市注册会计师协会

2023年4月27日