深注协惩决字〔2023〕6号
深圳市注册会计师协会惩戒决定书
殷X、李X：
殷X，男，19XX年XX月XX日出生，深圳泽X会计师事务所（普通合伙）注册会计师，注册会计师证书号码440300XXXXXX。
李X，女，19XX年XX月XX日出生，深圳市泽X会计师事务所（普通合伙）注册会计师，注册会计师证书号码440300XXXXXX。
根据《深圳经济特区注册会计师条例》和《中国注册会计师协会关于开展2022年全国会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协〔2022〕12号）要求，深圳市注册会计师协会第七届理事会调查委员会于2022年11月3日至11月4日对深圳泽X会计师事务所（普通合伙）（以下简称泽X所）进行了执业质量检查。根据泽X所在检查过程中提供的审计工作底稿，检查发现，注册会计师殷X、李X在下列项目审计中存在以下问题：
泽X所受托对深圳市XXXX有限公司（以下简称XXXX公司）出具2019年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深泽X年审字（2021）第Z108号”，签字注册会计师为：殷X、李X。
该项目在审计过程中存在以下问题：
（1）业务承接评价存在的问题：
本次检查的5家样本中有4家缺少业务承接评价表或业务保持评价表，其中1家有编制，但内容较简单，质量控制程序流于形式。
（2）审计计划及风险评估存在的问题：
审计底稿中未见总体审计策略。有风险评估结果汇总表、重要性水平底稿出现错识，过于简单。未见具体审计计划工作底稿，只有项目工作计划，过于简单。
（3）实质性测试程序存在的问题
(1)货币资金
在对审计工作底稿检查中发现,检查中发现该项目的主要问题：银行存款期末余额为3,419,491.69元，占资产总额的13.41%。现金期末余额为283,368.84元，占资产总额的1.11%。
审计中注册会计师编制了货币资金的审定表、汇总表。取得了现金盘点表和银行流水单。银行函证回函金额为0元，占银行存款期末余额的0%。
取得的现金盘点表为复印件，没有盘点人和监盘人签字，没有日期。银行流水单不完整，未取得银行盖章的银行对账单。未对银行存款函证或实施替代审计程序。银行存款全年借贷方发生额分别为 42,937,109.22元和39,636,377.44元，没有编制凭证抽查表也未附抽查会计凭证。
(2)应收账款
检查中发现该项目的主要问题：应收账款期末余额为11,402,321.76元，占资产总额的44.7%。
审计中注册会计师编制了应收账款的审定表，抽查了5张凭证,金额为借方0贷方22,428,782.02，借方占应收账款的0%。
只编制了应收账款审定表,无明细表与账龄分析表。应收账款内容为往来款项，无具体客户名称和具体的账龄。未发现有执行函证程序,占应收账款期末审定数的100%。替代测试工作底稿没有按具体和客户名称进行替代测试，无函证控制表与回函汇总表。凭证抽查样本只抽查贷方收款或抽查借方销售，样本量过少，凭证抽查流于形式。
(3)预付账款
检查中发现该项目的主要问题：预付账款期末余额为6,522,478.53元，占资产总额的25.57%。
审计中注册会计师编制了预付账款的审定表。
预付款项审定表中内容为往来款项，没有编制具体的明细表与对应的账龄分析表；未见询证函或其他替代测试程序。未见会计凭证抽查记录。
（4）存货
检查中发现该项目的主要问题：存货期末余额为1,851,730.65元，占资产总额的7.26%。
审计中注册会计师编制了存货的审定表、存货分类审定表、存货盘点表。
未见存货监盘记录，未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试，未对库存商品计价方法进行测试。抽查1份会计凭证为2021年度的非审计年度。抽查样本过少。所附抽盘表无编制人、抽盘人和日期。未取得被审计单位的存货盘点表或存货清单。
(5)固定资产
检查中发现该项目的主要问题 ：固定资产期末原值4,257,998.81元，累计折旧2,228,442.58元，净值2,029,556.23元，占资产总额的7.96%。
审计中注册会计师编制了固定资产及累计折旧审定表。固定资产分类不准确，空调归入机器设备。所附盘点表无编制人与盘点人、无日期、无盘点数量。未取得期末固定资产完整的清单。未见折旧计算分析复核以确定其折旧计算是否正确的记录。
(6)应付账款
检查中发现该项目的主要问题：应付账款期末余额为7,418,829.49元，占负债总额的32.48%。
有编制应付账款审定表，内容为往来款项没有编制明细及账龄分析表。编制了替代程序表但没有按具体供应商编制测试。
无函证控制表与回函汇总表，凭证抽查样本太少，凭证检查流于形式。
(7)应付职工薪酬
检查中发现该项目的主要问题：应付职工薪酬期末余额为236,161.00元，占负债总额的1.03%。
审计中注册会计师编制了应付职工薪酬的审定表。抽查了6张凭证,金额为借方728,881.00贷方716,031.00，贷方抽查金额占应付职工薪酬的303.2%。
未见对应付职工薪酬中的福利费、社保、公积金等内容进行审计的记录。未见将工资的计提与费用进行核对的记录。
(8)应交税费
检查中发现该项目的主要问题：应交税费期末余额为8,768.44元，占负债总额的0.04%。
审计中注册会计师编制了应交税费的审定表，抽查了4张会计凭证，借方161,511.99元，占应交税费余额的1841.97%，贷方0占应交税费余额的0%
未编制各种具体税费测算表，未见进行计算分析性复核的记录。只取得被审计单位增值税与企业所得税纳税申报表，所抽会计凭证未附附件。
(9)其他应付款
检查中发现该项目的主要问题：其他应付款期末余额为15,180,293.22元，占负债总额的66.45%。
审计中注册会计师编制了其他应付款的审定表，审定表内容为往来款项，无具体明细和具体账龄分析表。
未见询证函或其他替代测试程序，未见有凭证抽查表和抽查凭证记录。
(10)实收资本(或股本)
检查中发现该项目的主要问题：实收资本(或股本)期末余额为2,000,000.00元，占资产总额的7.84%。
审计中注册会计师编制了实收资本(或股本)审定表。未对出资情况是否有验资进行说明、未获取了验资报告。
(11)收入、成本
a.2020年收入为42,361,747.77元。
审计中注册会计师未编制了营业收入审定表明细表，抽查了6张会计凭证,抽查借方0占营业收入0%、贷方4449677.56占营业收入10.5%。
未执行分析性复核和截止测试程序，审计程序执行不到位。
b.2020年成本为37,994,567.07元。占收入的89.69%
审计中注册会计师编制了营业成本审定表，抽查了4张会计凭证,抽查借方16073421.3占营业成本42.3%、贷方0占营业成本0%。
未编制成本倒轧表，未执行分析性复核和截止测试程序，审计程序执行不到位。
(12)费用
a.2020年销售费用为336,280.29元。占营业收入的0.79%。
审计中注册会计师编制了销售费用审定表、无截止测试表。未编制了销售费用抽查表，抽查了3张凭证，借方10,984.65占销售费用的3.27%。未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。
b.2020年管理费用为837,548.63元。占营业收入的1.98%。
审计中注册会计师编制了管理费用审定表、无截止测试表。未编制了管理费用抽查表，抽查了6张凭证，借方34278.77占管理费用的4.09%。未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。
审计中注册会计师编制了研发费审定表，无截止测试表。未编制研发费抽查表，未取得研发费台账，未抽取会计凭证。
c.2020年财务费用为30797.84元。占财务费用的0.07%,
审计中注册会计师编制了财务费用审定表。未编制了财务费用抽查表、未抽取会计凭证。 未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。
(13)其他
一、未见有关初步业务活动的相关记录。未见有业务承接评价表。有签订审计业务约定书。审计业务约定书有签署的时间和盖章签字，只是复印件未见原件，未能提供此份审计报告的发票。未见总体审计策略。有风险评估结果汇总表，重要性水平底稿出现错识，过于简单。未见具体审计计划工作底稿，只有项目工作计划，过于简单。审计报告盖签字章为丁玉芳，签名为李X，两者不符而且丁玉芳并非泽X所注师。底稿中的审计报告为复印件非原件。审计报告注师签名是盖的名字印章不是本人签字。 审计报告所附的所有者权益变动表只有审计当年的，未附上年度的，内容缺少。审定财务报表上未有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章。未编制审计工作完成情况核对表。有编制项目工作小结，内容过于简单，未有财务报表层次的重大错报风险，总体应对措施及其结论等内容。管理层声明书没有收件人，没有附未更正错报汇总表。管理层声明书签署人不是法定代表人、财务负责人而是授权代表。管理层声明书是复印件非原件。未见编制重大事项汇总表。有编制复核工作底稿，但过于简单流于形式。李X、殷X不是本人实际签字而是盖的名字印章。也未有复核时间。韦X即是编制人又是复核人。未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核。审计底稿编制过于简单，部份项目未有审定表未实施函证等程序。未见设置永久性档案。
二、泽X所受托对深圳市XXX科技有限公司（以下简称XXX公司）出具2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深泽X年审字[2022]第Z012号”，签字注册会计师为：李X、殷X。
该项目审计过程中存在的以下问题：
（1）业务承接
未编制业务承接评价表或业务保持评价表。
（2）审计计划及风险评估
审计底稿中未编制总体审计策略，未见各科目的重要性水平确定之工作底稿。
（3）实质性程序工作底稿
(1)货币资金
检查中发现该项目的主要问题：银行存款期末余额为3,147,829.13元，占资产总额的4.79%。其他货币资金期末余额为0.00元，占资产总额的0%，现金期末余额为29,593.76元，占资产总额的0.05%。
审计中注册会计师编制了货币资金的实质性程序表、审定表、货币资金汇总表、现金盘点表审定表、银行存款审定表，获取了现金盘点表、银行对账单。现金盘点表未写盘点日期，银行存款未进行细节测试表，也未对银行存款收支进行双向检查，未见银行函证记录，没有说明未进行函证的理由，未采取替代程序。
(2)应收账款
检查中发现该项目的主要问题：应收账款期末余额为5,374,136.00元，占资产总额的8.18%。
审计中注册会计师编制了应收账款的实质性程序表、审定表和应收账款替代程序表（按照应收账款全年累计发生额进行替代测试）,抽查了48张凭证。
应收账款替代测试流于形式，未按照客户明细进行替代测试；未编制应收账款明细表、未重分类调整，未实施函证，也未采取替代程序，未进行账龄分析，审计程序不到位。
(3)预付账款
检查中发现该项目的主要问题：预付账款期末余额为41,792,349.18元，占资产总额的63.64%。
审计中注册会计师编制了预付账款的实质性程序表和审定表,抽查了3张凭证。
未编制明细表，未进行细节测试，未重分类调整，未实施函证，也未采取替代程序，未进行账龄分析，审计程序不到位。
(4)其他应收款
检查中发现该项目的主要问题：其他应收款期末余额为456,968.92元，占资产总额的0.7%。
审计中注册会计师编制了其他应收款实质性程序表、审定表和其他应收款替代程序表，抽查了4张凭证。
其他应收款替代测试流与形式，未按照明细进行替代测试，未实施函证，也未采取替代程序，审计程序不到位。
(5)存货
检查中发现该项目的主要问题：存货期末余额为5,964,500.38元，占资产总额的9.08%。
审计中注册会计师编制了存货实质性程序表、存货审定表、原材料审定表、材料抽查表审定表，库存商品审定表，库存商品抽查表审定表，获取了存货盘点表，抽查了5张凭证。
存货盘点日期未写；原材料审定表明细原材料年末余额-205,526.24元，在途物资3,292,159.89元,存货审定表中在途物资年末余额为0，与原材料审定表不一致；入库出库未进行截止测试，未编制监盘计、监盘小结，未对存货成本进行分析、未对存货发出计价进行测试。
(6)固定资产
检查中发现该项目的主要问题 ：固定资产期末原值2,760,341.19元，累计折旧2,489,561.50元，净值270,779.69元，占资产总额的0.41%。
审计中注册会计师编制了固定资产实质性程序表、固定资产审定表、累计折旧审定表，获取了固定资产盘点表。
未编制固定资产明细表，固定资产盘点日期为2022年3月1日，未对固定资产折旧进行测算，未获取重要资产权属证，折旧本年计提与成本费用的折旧费用没有进行分析比较，审计程序不到位。
(7)应付账款
检查中发现该项目的主要问题：应付账款期末余额为24,659,133.87元，占负债总额的47.8%。
审计中注册会计师编制了应付账款实质性程序表、审定表和应付账款替代程序表（按照应付账款全年累计发生额进行替代测试），抽查了3张凭证。
应付账款替代测试流于形式，未按照客户明细进行替代测试；未编制应付账款明细表、未重分类调整，未实施函证，也未采取替代程序，未进行账龄分析，审计程序不到位。
(8)预收账款
检查中发现该项目的主要问题：预收账款期末余额为3,147,048.42元，占负债总额的6.1%。
审计中注册会计师编制了预收账款实质性程序表、审定表、预收账款替代程序表，抽查了3张凭证。
预收账款替代测试流于形式，未按照客户明细进行替代测试；未编制预收账款明细表、未重分类调整，未实施函证，也未采取替代程序，未进行账龄分析，审计程序不到位。
(9)应付职工薪酬
检查中发现该项目的主要问题：应付职工薪酬期末余额为1,356,630.10元，占负债总额的2.63%。
审计中注册会计师编制了应付职工薪酬实质性程序表、应付职工薪酬分配表和审定表，抽查了1张凭证。
应付职工薪酬本年计提与成本费用的工资、社保、住房公积金等费用没有进行分析比较，未发现对应付职工薪酬中社保费、公积金等内容进行审核记录。
(10)应交税费
检查中发现该项目的主要问题：应交税费期末余额为477,009.60元，占负债总额的0.92%。
审计中注册会计师编制了应交税费的实质性程序表、应交税费分配表、审定表，获取了12月增值税申报表、第四季度企业所得税申报表和2021年度纳税证明。
未编制印花税测算表，未对附加税的计提与营业税金及附加科目进行分析比对，未对计算销项税的收入与全年收入总额进行分析比对，审计程序不到位。
(11)其他应付款
检查中发现该项目的主要问题：其他应付款期末余额为354,991.67元，占负债总额的0.69%。
审计中注册会计师编制了其他应付款的实质性程序表、审定表和其他应付款替代程序表（按照其他应付款全年累计发生额进行替代测试）。
其他应付款替代测试流于形式，未按照客户明细进行替代测试；未编制明细表，也未抽查凭证，未进行函证，也未采取替代程序，审计程序不到位。
(12)长期借款
检查中发现该项目的主要问题：长期借款期末余额为3,000,000.00元，占负债总额的5.81%。
审计中注册会计师编制了长期借款的实质性程序表、审定表和借款合同。
长期借款于2022年9月30日到期，一年内到期的长期借款没有重分类为短期借款核算、借款合同约定到期一次性返还借款本金及利息，未见计提利息，未见询证函或其他替代测试程序。
(13)实收资本(或股本)
检查中发现该项目的主要问题：实收资本(或股本)期末余额为1,000,000.00元，占资产总额的1.52%。
编制了实收资本(或股本)实质性程序表、审定表和实收资本分析表。未见获取投资款汇入凭证或者验资报告等证实实收资本已经到位的资料，未在审计报告附注中披露实收资本验资情况。
(14)收入、成本
a.2021年收入为149,016,032.00元。
审计中注册会计师编制了营业收入实质性程序表，审定表，主营业务收入截止测试表,抽查了5张会计凭证。
未编制主营业务收入月度明细表和主营业务收入细节测试表，未进行月度毛利率分析，未对营业收入截止日后进行测试。
b.2021年成本为123,190,160.22元。占收入的82.67%
审计中注册会计师编制了营业成本实质性程序表，审定表。
未编制主营业务成本明细表，主营业务成本细节测试表，未抽查凭证，未编制生产成本与主营业务成本倒轧表，未与相关科目交叉索引。
(15)费用
a.2021年销售费用为854,966.52元。占营业收入的0.57%,
审计中注册会计师编制了销售费用实质性程序表、审定表，抽查了4张凭证。
未对销售费用截止性测试表，未编制凭证抽查表，本项目实质性测试不到位。
b.2021年管理费用为6,249,086.00元。占营业收入的4.19%,
审计中注册会计师编制了管理费用实质性程序表、审定表，抽查了6张凭证。未编制管理费用月明细表和管理费用凭证抽查表，未对管理费用截止性测试，本项目实质性测试不到位。
审计中注册会计师只编制了研发费用审定表。
未编制了研发费用明细表和凭证抽查表，本项目实质性测试不到位。
c.2021年财务费用为472,035.47元。占财务费用的0.32%,
审计中注册会计师编制了财务费用实质性程序表、审定表，抽查了2张凭证。
未编制明细表，未对财务费用进行细节测试表，未对利息支出进行分析性复核。
(16)其他
未编制业务承接评价表或业务保持评价表。管理层声明书未签署日期，未取得变更事务所原因。未编制总体审计策略，未见各科目的重要性水平确定之工作底稿。未获取被审计单位财务报表。管理层声明书日期未填写，未见编制重大事项汇总表。底稿编制人又是复核人，三级复核表中复核的内容未按上述明细列示。未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核。已取得审计报告复印件，中国注册会计师签名与盖章不一致，签名人为李X，盖丁玉芳章。未设置永久性档案。
三、泽X所受托对深圳市XXX电子有限公司（以下简称XXX公司）出具2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深泽X年审字[2022]第Z086号”，签字注册会计师为：殷X、李X。
该项目在审计过程中存在的以下问题：
（1）业务承接
底稿中未见业务承接评价表或业务保持评价表。
（2）审计计划及风险评估
审计底稿中总体审计策略过于简单，未见各科目的重要性水平确定之工作底稿。未见具体审计计划工作底稿。
（3）实质性程序工作底稿
（1）货币资金
在对审计工作底稿检查中发现,检查中发现该项目的主要问题：银行存款期末余额为274,339.04元， 占资产总额的1.78%。 现金期末余额为651,234.26元，占资产总额的4.23%。
审计中注册会计师编制了货币资金的审定表、明细表、凭证抽查表，获取了现金盘点表、银行对账单。银行函证回函金额为0元，占银行存款期末余额的0%。
现金盘点表中，只有盘点日2021-12-31的金额，盘点日2022年5月2日和报表日金额一致，未倒推报表日的金额与差异。无盘点人、监盘人签字。未对银行存款函证或未实施替代审计程序。银行对账单中国银行账户余额只有2021年5月31日数值，没有获取报表日银行对账单，美元户审定表金额没有获取原币金额，且和对账单差距大。凭证抽查未见其他科目，未做抽查凭证记录,样本量过小，抽查流于形式。
（2）应收账款
检查中发现该项目的主要问题：应收账款期末余额为11,536,387.44元，占资产总额的74.99%。
审计中注册会计师编制了应收账款的审定表，抽查了2张凭证,金额为借方787,985.15贷方0，借方占应收账款的6.83%。
审定表未注明“应收账款审定表”，账龄分析表无被审计单位名称、无编制人与编制日期、复核人与复核日期、账龄仅有一年以内和一到两年。未见实施函证程序，凭证抽查流于形式。
（3）预付账款
检查中发现该项目的主要问题：预付账款期末余额为1,805,494.44元，占资产总额的11.74%。审计中注册会计师未编制了预付账款的审定表。
未编制预付账款审定表，未见实施相关程序。
（4）其他应收款
检查中发现该项目的主要问题：其他应收款期末余额为19,612.67元，占资产总额的0.13%。审计中注册会计师未编制了其他应收款的审定表。
未编制预付账款审定表，未见实施相关程序
（5）存货
检查中发现该项目的主要问题：存货期末余额1,036,365.28元，占资产总额的6.74%。
审计中注册会计师编制了存货的审定表、存货分类明细表、存货跌价准备计算表与凭证抽查表。
生产型企业存货仅列原材列，未见其他形式的存货，从抽凭上看，企业存在原材料、库存商品、生产成本等会计科目，底稿编制流于形式。未见存货监盘、抽盘记录，未对原材料、库存商品入库、出库 采取截止测试，未对库存商品计价方法进行测试。仅抽查4份会计凭证，无原始凭证，抽查样本过少。存货审定表无复核人与复核日期等内容。
（6）固定资产
检查中发现该项目的主要问题：固定资产期末原值63,274.32元，累计折旧0.00元，净值63,274.32元， 占资产总额的0.41%。
审计中注册会计师编制了固定资产及累计折旧审定表、无凭证抽查表。固定资产盘点表盘点人、监盘人签名。未见实地检查重要固定资产，确定其是否存在的记录。
（7）短期借款
审计中注册会计师编制了短期借款的审定表、明细表。抽查了2张凭证,金额为借方590,000.00。未见询证函、未见贷款合同等。
（8）应付账款
检查中发现该项目的主要问题：应付账款期末余额为1,826,982.60元，占负债总额的10.08%。
审计中注册会计师编制了应付账款的审定表、未做账龄分析表。抽查了2张凭证,金额为借方0贷方1,241,848.57。
未实施账龄分析，未进行函证，凭证抽查样本太少，凭证检查流于形式。
（9）预收账款
检查中发现该项目的主要问题：预收账款期末余额为15,635,516.09元，占负债总额的86.28%。审计中注册会计师编制了预收账款的审定表。
只有预收账款审定表，未见其他审计程序。
（10）应付职工薪酬
检查中发现该项目的主要问题：应付职工薪酬期末余额为98,654.60元，占负债总额的0.54%。未编制了应付职工薪酬的审定表、明细表、凭证抽查表。
（11）应交税费
检查中发现该项目的主要问题：应交税费期末余额为-29,677.46元，占负债总额的-0.16%。
审计中注册会计师编制了应交税费的审定表、明细表、凭证抽查表，抽查了2张会计凭证，借方573.4元，占应交税费余额的-1.93%，贷方0占应交税费余额的0。
未编制各种税费测算表。凭证抽查样本过低。获取了纳税凭证和纳税申报表若干。
（12）实收资本(或股本)
检查中发现该项目的主要问题：审计中注册会计师未编制了实收资本(或股本)审定表。
被审计单位未进行实缴，未编制实收资本审定表
（13）收入、成本
1．2021年收入为9,205,791.94元。
审计中注册会计师编制了营业收入审定表、明细表，抽查了4张会计凭证,抽查借方0占营业收入0%、贷方349.37占营业收入0%。
未执行分析性复核和截止测试程序，审计程序执行不到位。凭证抽查样本过少。
2．2021年成本为7,328,050.28元。 占收入的79.6%
审计中注册会计师编制了营业成本审定表，抽查了0张会计凭证,抽查借方0占营业成本0%、贷方0占 营业成本0%。
未编制营业成本明细表、生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引，未抽查月主营 业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。未抽查凭证。
（14）费用
1．2021年销售费用为414,464.11元。 占营业收入的4.5%,
审计中注册会计师编制了销售费用审定表、明细表。编制了销售费用抽查表，抽查了1张凭证，借方49,855占销售费用的12.03%。
未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。明细表无编制人与编制日期、复核人与复核日期等内容。本项目实质性测试不到位。
2．2021年管理费用为1,451,271.96元。 占营业收入的15.76%,
审计中注册会计师编制了管理费用审定表、明细表。编制了管理费用抽查表，抽查了14张凭证，借方1,734,573.04占管理费用的119.52%。未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。明细表无编制人与编 制日期、复核人与复核日期等内容。本项目实质性测试不到位。
审计中未编制了研发费用审定表、明细表。
3．2021年财务费用为18,080.27元。 占财务费用的0.2%,
审计中注册会计师编制了财务费用审定表、明细表。编制了财务费用抽查表，抽查了2张凭证，借方4,159.18占财务费用的23%。
未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。明细表无编制人与编制日期、复核人与复核日期等内容。本项目实质性测试不到位。
（15）其他
未见有关初步业务活动的相关记录。未见业务承接评价表或业务保持评价表。审计业务约定书签署时间有改动痕迹。总体审计策略过于简单，未见各科目的重要性水平确定之工作底稿。未见具体审计计划工作底稿。审定财务报表上没有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章。未见编制审计工作完成情况核对表。审计总结过于简单，未有上述第3点中审计总结应包括的大部分具体内容。未见被审计单位管理层签署日期。未见编制重大事项汇总表。三 级复核表中复核的内容未按上述明细列示。未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核。未见设置永久性档案。
四、泽X所受托对深圳市XX建设集团有限公司（以下简称XX公司）出具2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深泽X年审字[2022]第Z195号”，签字注册会计师为殷X、李X。
该项目在审计过程中存在以下问题：
（1）业务承接
底稿中编制基本业务活动承接表（P43-44）,但对上述事项未见适当记录,业务承接评价程序流于形式。
（2）审计计划及风险评估
审计底稿中编制了《总体审计策略》（P47-48），总体审计策略过于简单，未见各科目的重要性水平确定之工作底稿。编制《审计计划》（P49），未明确重点审计项目及问题、重点审计领域。。
（3）实质性程序工作底稿
(1)货币资金
在对审计工作底稿检查中发现,检查中发现该项目的主要问题：银行存款期末余额为10,588,407.65元，占资产总额的15.06%。现金期末余额为26,961.10元，占资产总额的0.04%。
审计中注册会计师审计中注册会计师编制了货币资金实质性程序表（P70-72）,货币资金审定表（P73）现金明细余额表（P74）现金盘点表(P75)，银行存款明细余额表（P76）,根据底稿显示，共计有9个银行账户，注册会计师获取7家银行对账单。未见凭证抽查表，抽取会计凭证1张。银行函证回函金额为0元，占银行存款期末余额的0%。
现金盘点表中，现金盘点表编制日期2022年4月20日，实盘现金与2021年12月31日余额一致。未对银行存款函证或未实施替代审计程序。根据底稿显示，共计有9个银行账户，注册会计师获取7家银行对账单，其中一家为保证金账户，未实施相关审计程序。未见凭证抽查表，货币资金审计程序中仅抽查了1份会计凭证，抽查金额为800万元，系基本户转入理财账户，为公司内部转账业务，凭证抽查流于形式。
(2)应收账款
检查中发现该项目的主要问题：应收账款期末余额为37,635,639.13元，占资产总额的53.52%。
审计中注册会计师编制了应收账款实质性程序表（P101-103），应收账款明细余额表(P104-105)应收账款替代测试表（P106）。
“应收账款审定表”体现为“应收账款明细余额表（审定数）”，该表无期初余额，无本期借贷方发生额。未实施函证程序，替代测试抽查了4张凭证（P107-115）,无期初期末余额、无借贷方发生额，测试流于形式。凭证抽查流于形式。
(3)预付账款
检查中发现该项目的主要问题：预付账款期末余额为5,311,786.57元，占资产总额的7.55%。
审计中注册会计师编制了预付账款实质性程序表（审定数）（P116-117）预付账款明细表余额表（P118-119）。
“预付款项审定表”体现为“预付账款明细余额表（审定数）”，该表无期初余额，无本期借贷方发生额。未见往来询证函，编制“预付账款替代测试表”，无期初期末余额、无借贷方发生额，测试流于形式。未见凭证抽查表，未抽取会计凭证。"
(4)其他应收款
检查中发现该项目的主要问题：其他应收款期末余额为6,015,903.33元，占资产总额的8.55%。
审计中注册会计师编制了其他应收款实质性程序表（P121-122）其他应收款明细余额表（审定数）（P123-125）。
未见往来询证函，编制了其他应收款替代测试表，被测试对象为“深圳市XX建设集团有限公司”，测试表无期初期末余额，无本期借贷方发生额，替代测试流于形式。
其他应收款审定表体现为“其他应收款明细余额表（审定数）（P123-125）”，该表无期初余额，无本期借贷方发生额。
(5)存货
检查中发现该项目的主要问题：存货期末余额为10,726,228.98元，占资产总额的15.25%。
审计中注册会计师编制了“工程施工审定表”，审计表余额为10,732,706.15元，与审计报表金额不一致。
未见凭证抽查表，未抽取会计凭证。审计程序执行不到位。
(6)固定资产
检查中发现该项目的主要问题 ：固定资产期末原值71,250.50元，累计折旧55,594.82元，净值15,655.68元，占资产总额的0.02%。
审计中注册会计师编制了固定资产实质性程序表（P133-136）固定资产及累计折旧审定表（P137）取得被审计单位固定资产盘点表（P139）。未见注册会计师抽盘或监盘记录。未编制累计折旧测算表。未见凭证抽查表，抽取本年度新增固定资产凭证1张。
(7)应付账款
检查中发现该项目的主要问题：应付账款期末余额为43,350,892.55元，占负债总额的82.67%。
审计中注册会计师编制了应付账款实质性程序（P142-143），应付账款明细余额表（审定数）（P144-145）应付账款替代测试表（P146）。未见往来询证函，未编制凭证抽查表。替代测试中抽取3张会计凭证。
编制了应付账款替代测试表，被测试对象为“深圳市XX建设集团有限公司”，即被审计对象本身，替代测试无期初期末余额，无本期借贷方发生额，替代测试流于形式。
(8)预收账款
检查中发现该项目的主要问题：预收账款期末余额为1,259,452.90元，占负债总额的2.4%。
审计中注册会计师编制了预收账款实质性程序表（P159-160）预收账款明细余额表（审计数）(P161)预收账款替代测试表（P162）。
① 未对预收账款进行函证；未见凭证抽查表，未抽查记账凭证。
② 预收账款替代测试表：被测试对象为“深圳市XX建设集团有限公司”，替代测试表无期初期末余额、无借贷方发生额，测试流于形式。
(9)应付职工薪酬
检查中发现该项目的主要问题：应付职工薪酬期末余额为1,358,417.16元，占负债总额的2.59%。
审计中注册会计师编制了应付职工薪酬实质性程序表（P169-171）应付职工薪酬增减变动表（P172）。
取得被审计单位提供工资表1月、6月、12月工资表（P173-183）以及1月、6月、12月社保缴费明细表（P184-194）。
(10)应交税费
检查中发现该项目的主要问题：应交税费期末余额为910,432.77元，占负债总额的1.74%。
审计中注册会计师编制了应交税费实质性程序表(P195-197)应交税费余额明细表（P198），抽查了3张会计凭证。获取纳税申报表若干（P199-227）。
未编制各种税费测算表，凭证抽查样本过低。
(11)其他应付款
检查中发现该项目的主要问题：其他应付款期末余额为5,560,127.62元，占负债总额的10.6%。
审计中注册会计师编制了其他应付款实质性程序表（P163-164）其他应付款明细余额表（审定数）（P165）其他应付款替代测试表（P166）。
未见往来询证函，未编制凭证抽查表。
编制的其他应付款替代测试表，被测试对象为“深圳市XX建设集团有限公司”，无期初期末余额，无本年度借贷方发生额。替代测试中抽取凭证2张，替代测试流于形式。
(12)实收资本(或股本)
检查中发现该项目的主要问题：实收资本(或股本)期末余额为13,000,000.00元，占资产总额的18.49%。
审计中注册会计师编制了实收资本实质性程序表、股本/实收资本审定表。
(13)收入、成本
a.2021年收入为207,106,477.33元。
审计中注册会计师编制了营业收入实质性程序表（P233-234）营业收入审定表(P235)，取得全年开出发票明细清单(P236-272)，抽查了3张会计凭证(P273-275)。
未执行分析性复核和截止测试程序，审计程序执行不到位。凭证抽查样本过少。
b.2021年成本为192,926,467.63元。占收入的93.15%。
审计中注册会计师编制了营业成本实质性程序表(P276-277),营业成本审定表（P278），取得项目收入成本表（P279-282），抽查了会计凭证若干（P283-307）。
(14)费用
a.2020年销售费用为943,707.16元。占营业收入的0.46%。
审计中注册会计师编制了销售费用审定表。未编制销售费用抽查表，抽查了2张凭证，借方170,200.94占销售费用的18.04%。
未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。明细表无编制人与编制日期、复核人与复核日期等内容。本项目实质性测试不到位。
b.2020年管理费用为5,088,582.24元。占营业收入的2.46%。
审计中注册会计师编制了管理费用审定表。未编制管理费用抽查表，抽查了2张凭证，借方95,480.25占管理费用的1.88%。未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。明细表无编制人与编制日期、复核人与复核日期等内容。本项目实质性测试不到位。
审计中注册会计师编制了研发费用审定表。未编制研发费用抽查表，抽查了0张凭证，借方0占研发费用的6,483,152.07%。取得研发费用台账(P329-332)研发费用各项目分配表（P333-362）劳动合同学历证书（P363-377）研发其他资料（P378-405）。
c.2020年财务费用为488536.92元。占财务费用的0.24%
审计中注册会计师编制了财务费用审定表。未编制财务费用抽查表，抽查了2张凭证，借方353,593.33占财务费用的72.38%。5月191号凭证金额与凭证附件金额不相符，注册会计师未做调整、未补充相应的程序或提请被审计单位相关信息。
未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。明细表无编制人与编制日期、复核人与复核日期等内容。本项目实质性测试不到位。
(15)其他
编制《审计风险初步评价表》(P41)，结论：经测试，风险评估为低水平。取得项目组独立性承诺函（P46）。编制基本业务活动承接表（P43-44）,但对上述事项未见适当记录,业务承接评价程序流于形式。审计业务约定书未签署时间，无法确定其签署的时间，被审计单位法人代表未盖章（P3-5）。编制了《总体审计策略》（P47-48），总体审计策略过于简单，未见各科目的重要性水平确定之工作底稿。编制《审计计划》（P49），未明确重点审计项目及问题、重点审计领域。审计报告检查未见问题；两个注册会计师非手签，均为签字章。审定财务报表上没有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章。未见编制审计工作完成情况核对表。未见审计总结。获得被审计单位管理层声明书，但未加盖管理层签章或签名，未签署日期。未见编制重大事项汇总表。三级复核表中复核的内容未按上述明细列示。无试算平衡表，未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核。未见设置永久性档案。
五、泽X所受托对XXXX信息（深圳）有限公司（以下简称XXXX公司）出具2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深泽X年审字[2022]第Z225号”，签字注册会计师为：殷X、李X。
该项目审计过程中存在以下问题：
（1）业务承接
底稿中未见业务承接评价表或业务保持评价表。
（2）审计计划及风险评估
审计底稿中未见总体审计策略。编制的审计计划过于简单；没有获取长沙分公司、北京分公司、包含分公司数据的未审会计报表。审计范围未包括长沙分公司、北京分公司的财务信息。
（3）实质性程序工作底稿
(1)货币资金
在对审计工作底稿检查中发现,检查中发现该项目的主要问题：银行存款期末余额为1,852,218.04元，占资产总额的6.06%。现金期末余额为267,042.44元，占资产总额的0.87%。
审计中注册会计师编制了货币资金的目录表、审定表、明细表、现金盘点表审定表、银行存款细节测试，银行账户清单与开户信息核对表、获取了银行对账单。银行函证回函金额为0元，占银行存款期末余额的0%。
有被审单位盖章、被审单位出纳和财务负责人签名的现金盘点表审定表编制日期、复核日期2021年12月31日，编制人殷X、复核人李X。
未对银行存款函证或未实施替代审计程序。未取得会计凭证复印件、凭证抽查流于形式。编制人与复核人没有写全称；目录表、审定表、明细表、银行存款细节测试，银行账户清单与开户信息核对表编制人WJ、复核人：YJ。
(2)应收账款
检查中发现该项目的主要问题：应收账款期末余额为6,697,361.26元，占资产总额的21.89%。
审计中注册会计师编制了应收账款的目录、审定表、应收账款细节测试表，抽查了3张凭证,金额为借方0贷方2,300,975.69，借方占应收账款的0%。
未对应收账款进行函证，且未实施替代审计程序。应收账款审定表上期末审定数0.00元，审定会计报表期初余额800,000.00元。应收账款审定表没有明细，也未编制应收账款明细表。应收账款目录、审定表、应收账款细节测试表编制人WJ、复核人：YJ。
(3)预付账款
检查中发现该项目的主要问题：预付账款期末余额为5,326,864.51元，占资产总额的17.41%。
审计中注册会计师编制了预付账款的目录、审定表。
预付账款审定表上期末审定数0.00元，审定会计报表期初余额2,024,627.25元。预付账款审定表没有明细，也未编制预付账款明细表。预付账款目录、审定表编制人WJ、复核人：YJ。未见询证函或其他替代测试程序。未抽查会计凭证。
(4)其他应收款
检查中发现该项目的主要问题：其他应收款期末余额为992,679.37元，占资产总额的3.25%。
审计中注册会计师编制了其他应收款的目录、审定表、明细表替代测试表、细节测试表。
实施替代测试程序金额960,000.00元，占其他应收款期末余额的96.71%。无函证控制表与回函汇总表。其他应收款审定表上期末审定数0.00元，审定会计报表期初余额9,734.81元。其他应收款目录、审定表、替代测试表、其他应收款细节测试表编制人WJ、复核人：YJ。
(5)存货
检查中发现该项目的主要问题：存货期末余额为15,427,943.94元，占资产总额的50.44%。
审计中注册会计师编制了存货的目录、审定表。
未取得存货盘点表、未见存货监盘、抽盘记录，未对原材料、库存商品入库、出库采取截止测试，未对库存商品计价方法进行测试。未抽查、复印会计凭证。存货审定表中原材料期初审定数-202,631.59元未调整、也未说明不调整原因。
(6)固定资产
检查中发现该项目的主要问题 ：固定资产期末原值181,449.77元，累计折旧41,813.84元，净值139,635.93元，占资产总额的0.46%。
审计中注册会计师编制了固定资产目录表、审定表、固定资产、累计折旧及减值准备明细表、固定资产增加检查表、固定资产监盘计划、固定资产盘点表审定表。a.有被审单位盖章、被审单位出纳和财务负责人签名的固定资产盘点表审定表编制日期、复核日期2021年12月31日，编制人殷X、复核人李X。b.未对累计折旧进行分析性复核和验算本期折旧费用的计提及分配是否正确
(7)应付账款
检查中发现该项目的主要问题：应付账款期末余额为9,166,293.53元，占负债总额的31.68%。
审计中注册会计师编制了应付账款的目录表、审定表、账龄分析表、细节测试表。抽查复印了4张凭证,金额为借方923,946.93贷方0，贷方抽查金额占应付账款的%。
未对应付账款进行函证，且未实施替代审计程序；凭证检查流于形式。应付账款审定表上期末审定数0.00元，审定会计报表期初余额3,491,939.35元。未获取或编制应付账款明细表。
(8)预收账款
检查中发现该项目的主要问题：预收账款期末余额为13,724,549.77元，占负债总额的47.43%。
审计中注册会计师编制了预收账款的目录表、审定表。
未对预收账款进行函证，且未实施替代审计程序；未进行账龄分析；未抽查凭证、未抽查有关销售合同等凭证来验证预收账款期末余额的合理性；预收账款审定表无期初审定数；
(9)应付职工薪酬
检查中发现该项目的主要问题：应付职工薪酬期末余额为550,770.49元，占负债总额的1.9%。
审计中注册会计师编制了应付职工薪酬的目录表、审定表、细节测试。抽查了2张凭证,金额为借方789,967.05元贷方0.00元。
未检查应付职工薪酬的计提确认，与管理费用、销售费用等相关账项核对。
(10)应交税费
检查中发现该项目的主要问题：应交税费期末余额为123,145.85元，占负债总额的0.43%。
审计中注册会计师编制了应交税费的审定表、明细表，抽查了5张会计凭证，借方229,899.86元。
未获取相关的纳税申报表，未检查增值税等相关项目的计算是否合规，会计处理是否正确，并复核与主营业务收入等相关计税依据是否配比；未编制各种税费测算表，未编制凭证抽查表，凭证抽查流于形式；应交税费明细表期初余额27,509.48元，本期增加、本期减少0.00元，期末余额123,145.85元。
(11)其他应付款
检查中发现该项目的主要问题：其他应付款期末余额为5,368,922.98元，占负债总额的18.56%。
审计中注册会计师编制了其他应付款的目录表、审定表、账龄结构合理性分析、细节测试表。
未见询证函或其他替代测试程序。未抽查凭证、未获取会计凭证复印件，审计程序执行不到位。本项目实质性测试不到位。
(12)实收资本(或股本)
检查中发现该项目的主要问题：实收资本(或股本)期末余额为220,000.00元，占资产总额的0.72%。
审计中注册会计师编制了实收资本(或股本)目录表、审定表、明细表。
(13)收入、成本
a.2021年收入为32,814,195.43元。
审计中注册会计师编制了营业收入目录表、审定表、细节测试表，抽查了4张会计凭证,抽查借方0占营业收入0%、贷方13,458,315.83元占营业收入41.01%。
未获取或编制主营业务收入明细表，未执行分析性复核和截止测试程序，审计程序执行不到位。未实施主营业务收入的截止测试。审计程序执行不到位。本项目实质性测试不到位。
b.2021年成本为21,251,485.34元。占收入的64.76%
审计中注册会计师编制了营业成本目录表、审定表，抽查了0张会计凭证,抽查借方0占营业成本0%、贷方0占营业成本0%。
未编制营业成本明细表、主营业务成本倒轧表，未抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比，未实施分析性复核，未抽查凭证、未获取会计凭证复印件。审计程序执行不到位。本项目实质性测试不到位。
(14)费用
a.2021年销售费用为910,466.51元。占营业收入的2.77%,
审计中注册会计师编制了销售费用目录表、审定表。编制了销售费用细节测试表，抽查了9张凭证，借方17,057.7占销售费用的1.87%。
未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。
b.2021年管理费用为3,148,122.13元。占营业收入的9.59%,
审计中注册会计师编制了管理费用目录表、审定表。编制了管理费用细节测试表，抽查了4张凭证，借方116,897.00元占管理费用的3.71%。未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。
审计中注册会计师编制了研发费用目录表、审定表。编制了研发费用抽查表，抽查了0张凭证，借方0占研发费用的0%。
c.2021年财务费用为-10,065.81元。占财务费用的-0.03%,
审计中注册会计师编制了财务费用目录表。编制了财务费用细节测试，抽查了1张凭证，借方137.91元。
未实施截止测试程序，审计程序执行不到位。
(15)其他
未见有关初步业务活动的相关记录。未见业务承接评价表或业务保持评价表。审计业务约定书被审单位和会计师事务所法人代表（授权代表）未签章、未签署时间，无法确定其签署的时间。未见总体审计策略。编制的审计计划过于简单；没有获取长沙分公司、北京分公司、包含分公司数据的未审会计报表。审计范围未包括长沙分公司、北京分公司的财务信息。有审计报告复印件，注册会计师签名和印章名字不一致，签名注册会计师李X疑似盖丁玉芳印章。。审定财务报表上没有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章。未见编制审计工作完成情况核对表。审计总结过于简单。未见被审计单位会计机构负责人签名、法定代表人签名、管理层签署日期。未见编制重大事项汇总表。一级复核人与底稿编制人为同一人，三级复核表中复核人没有签署处理意见。有试算平衡表，未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核。部分项目审计程序不到位，未见设置永久性档案。
根据上述事实和情节，签字注册会计师殷X、李X未保持应有的执业谨慎和勤勉尽责，未严格执行执业准则，在实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论等方面存在不当，违反了《深圳经济特区注册会计师条例》第五十七条规定；违反了《中国注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条、第二十九条、第三十条，《中国注册会计师审计准则第1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条、第七条，《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十二条、第十三条，《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条、第十条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1321号—审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》第十七条、第二十八条，《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第四条、第十条等规定。
以上事实，有检查报告、检查工作底稿和反馈意见等相关证据予以证实。
依据注册会计师殷X、李X违规行为的事实、性质、情节、社会危害程度及主客观因素等，按照《深圳经济特区注册会计师条例》第六十六条规定，经深圳市注册会计师协会第七届理事会审议，决定对注册会计师殷X、李X予以训诫，并记入诚信档案。
本惩戒决定书自送达之日起生效。注册会计师殷X、李X如对惩戒决定有异议，可在收到本决定书之日起的8个工作日内，向深圳注册会计师协会申诉与维权委员会提起申诉，并提交书面申诉材料。
深圳市注册会计师协会
2023年4月27日
