深注协惩决字〔2023〕3号（海X所）惩戒决定书

深注协惩决字〔2023〕3号 

深圳市注册会计师协会惩戒决定书 

广东海X会计师事务所（普通合伙）：

首席合伙人：高X

地  址：深圳市福田区XXXXXXXXXX

根据《深圳经济特区注册会计师条例》和《中国注册会计师协会关于开展2022年全国会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协〔2022〕12号）要求，深圳市注册会计师协会第七届理事会调查委员会（以下简称调查委）于2022年10月至2022年12月对你所进行了执业质量检查。根据你所在检查过程中提供的审计工作底稿，检查发现，存在以下问题：

一、海X所受托对深圳市XXXX科技有限公司（以下简称“XXXX”公司）2019年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“广X财审字[2022]第MC1445号”，签字注册会计师为高X、肖X。

1.初步业务活动和风险评估：检查中发现该项目的主要问题为编制具体审计计划过于简单。

2.海X所对XXXX公司银行存款进行审计时未对银行存款实施函证审计程序及未进行截止测试检查。

3.对XXXX公司应收账款进行审计时，未对应收账款计提坏账准备或信用减值损失。对应付职工薪酬进行审计时，未对工资表、花名册、社保和公积金等明细进行分析性复核，未对应付职工薪酬完整性进行分析性复核。对XXXX公司应交税费进行审计时，未对个人所得税、企业所得税的进行测算复核。

3.对营业收入、营业成本、管理费用、研发费用进行审计时，均未实施分析性复核，未抽取销售发票与会计凭证，发运凭证，销售合同的日期、品名、数量、金额、客户名称进行核对。

二、海X所受托对深圳市XX电子有限公司（以下简称XX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“广X财审字（2022）第MC1444号”，签字注册会计师为：高X、任XX。

1.海X所对XXXX公司银行存款进行审计时未对银行存款实施函证审计程序及未进行截止测试检查。

2.对XXXX公司应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款进行审计时，未检查坏账准备的计提和处理，实施函证的未见附有函证过程的控制轨迹或记录、未关注某些项目长期挂账原因。

三、海X所受托对深圳市XXXX医用科技股份有限公司（以下简称XXXX科技公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“广X财审字[2022]第MC0XXX号”，签字注册会计师为高X、陈XX。

1.海X所对XXXX科技公司承接审计进行业务承接评价存在问题：业务承接/保持评价表复核日期2022年3月15日晚于审计业务约定书签订日期2022年2月25日，存在先承接业务后复核承接评估的情况。

2.海X所对XXXX科技公司银行存款、短期借款进行审计时，未记录期末存在大额现金的合理性，银行存款、短期借款余额未实施函证审计程序或其他替代性测试，未检查货币资金收支的正确截止测试。

3.海X所对XXXX科技公司应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款进行审计时未记录询证函日期，且均未回函，未见完整未回函项目替代测试工作底稿，无函证控制表。

4.海X所对XXXX科技公司对存货科目进行审计时，存货监盘表无监盘日期，无盘点人、抽盘人签名，无监盘人员签名。海X所对XXXX科技公司对固定资产科目进行审计时未检查固定资产的所有权记录。

5.海X所对XXXX科技公司对应付职工薪酬科目进行审计时未对本期应付职工薪酬的减少检查相应支持性文件，未检查应付职工薪酬期后付款情况。对应交税费进行审计时未记录所得税期末余额为负的原因及形成。

6.海X所对XXXX科技公司对营业收入、营业成本、费用科目进行审计时未实施营业收入截止测试，未对营业收入抽取会计凭证。未对营业成本编制生产成本与主营业务成本倒轧表，对管理费用、销售费用、财务费用审计时实施的分析及截止性程序过于简单流于形式，未对研发费用明细进行审核说明。

四、海X所受托对深圳市罗湖区XX幼儿园（以下简称XX幼儿园）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“ 广X财审字[2022]第MC0590号”，签字注册会计师为高X、肖X。

1.海X所对XX幼儿园实施审计时业务约定书中业务范围及审计目标依据的准则和制度与被审计单位实际依照的准则和制度不一致。业务约定书中按会计准则和《企业会计制度》编制报表类进行审计，给与审计报告中实际按《深圳市民办幼儿园财务管理办法（试行）》不一致。海X所对XX幼儿园实施审计计划及风险评估时未对内控制度调查、并执行穿行测试。

2.海X所对XX幼儿园银行存款科目审计时，审计报告中货币资金审计报告与审定表的金额不一致，未对银行存款函证或未实施替代审计程序；货币资金未做截止测试。

3.海X所对XX幼儿园预付账款科目审计时，未发函且未执行替代程序，未关注长期挂账原因。对应交税费审计时未测算个人所得税计算缴纳情况，且未与工资表核对。

4.海X所对XX幼儿园营业收入、营业成本、费用科目审计时未对收入进行分析性复核；收入确认方法为按完成服务确认收入，未见编制完成服务检查底稿。未实施毛利率分析；业务成本存在跨期，8月份房屋租金12月计入成本费用，未见后期的房屋租金计入成本费用，未对成本费用是否计入正确期间进行检查。为对给类费用实施分析性程序。

五、海X所受托对深圳XXXX文化有限责任公司（以下简称XXXX公司）2021年度财务报表进行专项审计，出具了标准无保留意见审核报告，报告编号为“广X财审字[2022]第MC0187号“，签字注册会计师为高X、刘XX。

1.海X所对XXXX公司签订《审计业务约定书》时第十一项约定：“双方法定代表人或其授权代表签字后方为有效”，深圳XXXX文化有限责任公司法定代表人或其授权代表没有签章。

2.海X所对XXXX公司银行存款进行审计时①货币资金明细表编制不规范，没有填列借、贷方发生额。②未执行银行函证程序，且未说明不函证理由。

3.海X所对XXXX公司营业收入进行审计时未见检查关联方交易价格是否公允。北京磐石广告有限公司系该公司控股股东，持股比例66%，审计期间全部营业收入都来源于北京磐石广告有限公司，未见注册会计师对关联方交易审查底稿。

4.其他检查中发现的主要问题：①财务报表附注披露不规范。货币资金、应收账款、其他应收款附注没有披露期初对比数据，营业收入、管理费用等没有披露上年同期对比数；与北京磐石广告有限公司关联方交易、关联往来未见披露。②三级复核中质量控制复核未见记录复核内容。

六、根据上述事实和情节，海X所未勤勉尽责，未严格执行执业准则，在实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论等方面存在不当，违反了《深圳经济特区注册会计师条例》第五十七条规定；违反了《中国注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条、第二十九条、第三十条，《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十二条、第十三条，《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条、第十条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1321号—审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》第十七条、第二十八条等规定。

以上事实，有检查报告、检查工作底稿和反馈意见等相关证据予以证实。

依据海X所违规行为的事实、性质、情节、社会危害程度及主客观因素等，按照《深圳经济特区注册会计师条例》第六十六条规定，经深圳市注册会计师协会第七届理事会审议，决定对海X所予以训诫，并记入诚信档案。

本惩戒决定书自送达之日起生效。海X所如对惩戒决定有异议，可在收到本决定书之日起的8个工作日内，向深圳注册会计师协会申诉与维权委员会提起申诉，并提交书面申诉材料。

 

深圳市注册会计师协会

2023年4月27日