深注协惩决字〔2023〕8号（杨XX）惩戒决定书

 

深注协惩决字〔2023〕8号 

深圳市注册会计师协会惩戒决定书 

杨XX：

杨XX，女，19XX年XX月XX日出生，深圳中X会计师事务所（普通合伙）注册会计师，注册会计师证书号码3100000XXXXX。

根据《深圳经济特区注册会计师条例》和《中国注册会计师协会关于开展2022年全国会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协〔2022〕12号）要求，深圳市注册会计师协会第七届理事会调查委员会于2022年10月17日至10月21日对深圳中X会计师事务所（普通合伙）（以下简称中X所）进行了执业质量检查。根据中X所在检查过程中提供的审计工作底稿，检查发现，注册会计师杨XX在下列项目审计中存在以下问题：

一、中X所受托对XXXX装饰工程有限公司（以下简称XXXX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“深中X年审字[2022]第0506-2号”，签字注册会计师为：李X、杨XX。

（一）中X所对XXXX公司货币资金进行审计时，未获取银行对账单，与账面核对，核对银行期末余额和其他货币资金的准确性；未对银行存款函证；银行存款全年借贷方发生额分别为277,086,38（七）18元和265,150,29（三）42元，未进行大额测试；未进行日记账和对账单的双向测试；截止测试未做2021年部分的截止测试，截止测试不完整。

（二）中X所对XXXX公司应收票据进行审计时，未进行监盘；未对票据账簿和账面核对会计处理是否准确。

（三）对应收账款、应付账款、其他应付款进行审计时，应收账款未实施函证程序且未实行替代程序；未在明细表中列明明细项目是否为关联单位和款项性质；未填写检查表，凭证抽查样本过少，凭证抽查流于形式且未装订于底稿档案留存；存在超过1年期账龄的应收账款，未对可回收性进行分析。对预付账款进行审计时，未实施函证程序，未执行相应的替代程序；未对预付明细项目填写关联方和非关联方和款项性质；凭证抽查样本过少，凭证抽查流于形式且未装订于底稿档案留存。对其他应收款进行审计时，未对大额余额实施函证程序；明细表中的明细项目未列明款项性质和关联方关系；坏账计提计算表中，坏账为按照账龄计提，坏账填列到按照个别认定法计提；未填写检查表，凭证抽查样本过少，凭证抽查流于形式且未装订于底稿档案留存。

（三）中X所对XXXX公司存货进行审计时，监盘工作流于形式，没有对盘点表进行抽盘，并留痕；原材料明细表只填写了主材和辅材，不能看到对应的明细；对收发存进行检查，只附有采购合同，未在底稿中对相关收发存检查填写相关底稿；未对存货进行计价测试；未对存货的出入库实行截止性测试；未对存货进行跌价准备测试。对固定资产进行审计时，未对固定资产进行抽盘，且未附企业提供的固定资产盘点表；未对折旧费用的计提重新测算，测算表体现不出本年累计数和账面数据差异；未检查固定资产是否存在减值迹象；未检查固定资产的所有权或控制权，例如未检查车辆行驶证未对分类的适当性进行检查；对投资性房地产进行审计时，未对投资性房地产的存在和所有权进行检查；未检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。对长期待摊费用进行审计时，未对财务核算的凭证进行复核，复核会计处理的正确性；长期待摊费用测算表不能体现出每个项目对应的测算差异。

（四）对应付职工薪酬进行审计时，未对应付职工薪酬计提分配到其他费用类科目进行复核；未对未对工资的计提和发放进行检查；未对工资的变动情况进行分析；未对工资的期后年终奖是否发放进行检查；未填写检查表，凭证抽查样本过少，凭证抽查流于形式且未装订于底稿档案留存。

（五）对应交税费进行审计时，未对增值税账面数据和申报表数据进行核对；未进行各项税费的测算；未分析应交税费为负数的合理性，未见凭证抽查表。

（六）对实收资本进行审计时，未对本期股东增减变动获取股权转让相关资料；未检查与投入资本有关的原始凭证、会计记录或协议。

（七）对营业收入进行审计时，未执行细节测试和附件的查验；未执行分析性复核程序，对变动较大的金额予以分析；截止测试程序未检查2021年部分，审计程序执行不到位；未填写检查表，凭证抽查流于形式且未装订于底稿档案留存。对营业成本进行审计时，未对凭证进行查验，核对财务核算的准确性；未对主营业务成本进行倒扎；未结合存货期末计价测试，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比；未对成本变动进行分析。对财务费用审计时，未实施分析性复核程序；未见凭证抽查表。对管理费用审计时，未对变动情况进行分析；截止测试过于简单；未见截止日后抽查记录；未见凭证抽查表。对其他受益进行审计时，未对政府补助文件进行检查；未对银行回单进行检查。对所得税费用进行审计时，未对计提和申报数据进行比对；所得税未进行测算，体现调增调减数。

（八）其他问题：有关初步业务活动的相关记录流于形式，未与被审计单位面谈，未对具体情况进行记录。审计填列信息过于简单，流于形式；总体审计策略过于简单。未见具体审计计划工作底稿。审定财务报表上没有加盖被审计单位公章，没有被审计单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名和盖章。未见编制审计工作完成情况核对表。管理层声明未见签署日期。未见编制重大事项汇总表。三级复核表中复核的内容未按上述明细列示,复核只有简单的签字，未对具体项目进行复核；未见实施分析程序对已审计的财务报表进行总体复核。未见设置永久性档案。

二、中X所受托对深圳市XXXX科技有限公司（以下简称XXXX公司）2021年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告，报告编号为“ 深中X年审字【2022】0533号”，签字注册会计师为钮XX、杨XX。

（一）中X所在业务承接评价存在的问题：①业务承接（保持）评价表日期为2022年6月27日晚于审计业务约定书签订日期2022年6月17日，存在先承接业务后评估的情形；②业务的接受或保持未按照事务所的质量控制程序逐级审批；③总体审计策略流于形式，未对持续经营作实质性分析及评价；④管理层声明书未见被审计单位负责人、财务负责人签字，未签署声明书日期。

（二）中X所对货币资金进行审计时，库存现金盘点核对表中无盘点日期，无盘点人、监盘人、复核人签字；未对银行存款实施函证或实施替代审计程序，也未记录未函证的理由。

（三）对应收帐款进行审计时，未对应收账款实施函证程序，替代程序测试表过于简单且流于形式，未对资产负债表日后应收账款进行检查；未对应收账款账龄实施实质性分析程序；未实施截止测试；未对应收账款坏账准备进行分析评价。对预付账款进行审计时，未实施函证程序，替代程序测试表流于形式，未抽凭记录表。对其他应收款进行审计时，未实施函证程序；未检查是否存在未入账的其他应收款；替代测试表过于简单流于形式，只抽取了一笔代付社保记录。对应付账款进行审计时，未实施函证程序；未分析本期交易的真实性、合理性；应付账款替代程序测试表过于简单流于形式，未填写资产负债表日后的付款检查情况；未见凭证抽查表。对其他应付款进行审计时，未实施函证程序；未对期末余额实施实质性分析性复核程序；账龄分析表无编制人与编制日期、复核人与复核日期等内容。

（四）对固定资产进行审计时，固定资产盘点表无数量记录，无盘点人、监盘人签名，未记录日期；未关注固定资产是否存在减值迹象；未检查固定资产的所有权或控制权。

（五）对应付职工薪酬进行审计时，应付工资明细表无审核说明；未对本期职工薪酬的计提与支付作分析性说明记录；未见凭证抽查表。对应交税费进行审计时，未编制各种税费测算表；未分析应交税费为负数的合理性；未见凭证抽查表。

（六）对实收资本进行审计时，未获取实收资本的验资报告或相关证明资料；未对本期股东增减变动获取股权转让相关证明资料；未检查与投入资本有关的原始凭证、会计记录或协议。

（七）对营业收入、营业成本进行审计时，未执行分析性复核程序；截止测试程序过于简单流于形式，审计程序执行不到位；无凭证抽查表。

（八）对销售费用、管理费用进行审计时，截止测试过于简单，未见截止日后抽查记录，未见凭证抽查表。

根据上述事实和情节，签字注册会计师杨XX未保持应有的执业谨慎和勤勉尽责，未严格执行执业准则，在实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论等方面存在不当，违反了《深圳经济特区注册会计师条例》第五十七条规定；违反了《中国注册会计师审计准则第1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条、第二十九条、第三十条，《中国注册会计师审计准则第1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条、第七条，《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第十二条、第十三条，《中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据》第九条、第十条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》第四条、第十条，《中国注册会计师审计准则第1321号—审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》第十七条、第二十八条等规定。

以上事实，有检查报告、检查工作底稿和反馈意见等相关证据予以证实。

依据注册会计师杨XX违规行为的事实、性质、情节、社会危害程度及主客观因素等，按照《深圳经济特区注册会计师条例》第六十六条规定，经深圳市注册会计师协会第七届理事会审议，决定对注册会计师杨XX予以训诫，并记入诚信档案。

本惩戒决定书自送达之日起生效。注册会计师杨XX如对惩戒决定有异议，可在收到本决定书之日起的8个工作日内，向深圳注册会计师协会申诉与维权委员会提起申诉，并提交书面申诉材料。

 

 

深圳市注册会计师协会

2023年4月27日